Что относится к подакцизным товарам: таблица

Подакцизные товары. Полный перечень подакцизных товаров

Что относится к подакцизным товарам: таблица

Главная страница » Записи » Полезное » Подакцизные товары

Произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый (далее также — этиловый спирт);

2. Спиртосодержащая продукция

Растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде, с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции;

3. Алкогольная продукция

Водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4. Табачная продукция;

5. Автомобили легковые;

6. Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7. Автомобильный бензин;

8. Дизельное топливо;

9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. Прямогонный бензин;

Прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

  • перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
  • переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

  • плотность не менее 650 кг/м3 и не более 749 кг/м3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;
  • значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

При этом не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

  • полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;
  • массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;
  • полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
  • полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;
  • массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;
  • массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;
  • массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов.

11. Средние дистилляты

Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, конденсата газового стабильного, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

  • плотность не менее 750 кг/м3 и не более 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия;
  • значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), находится в диапазоне не ниже 215 градусов Цельсия и не выше 360 градусов Цельсия.

12. Бензол, параксилол, ортоксилол

  • Бензолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего простейшего ароматического углеводорода 99 процентов.
  • Параксилолом или ортоксилолом признается жидкость с содержанием (по массе) соответствующего изомера ксилола (диметилбензола) 95 процентов.

13. Авиационный керосин

Авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства Российской Федерации о техническом регулировании и (или) международных договоров Российской Федерации, а также их смеси.

14. Природный газ

В случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации.

15. Электронные системы доставки никотина

Электронными системами доставки никотина признаются одноразовые электронные устройства, продуцирующие аэрозоль, пар или дым путем нагревания жидкости в целях вдыхания пользователем (за исключением медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации).

16. Жидкости для электронных систем доставки никотина

Жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

17. Табак (табачные изделия)

Предназначенный для потребления путем нагревания.

Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

  • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
  • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
  • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло.

Что-бы не заниматься налогами и отчетностью самому, а полностью посвятить время бизнесу, воспользуйтесь этой популярной интернет-бухгалтерией.

1. Вопрос №15. Акцизы на отдельные виды подакцизных товаров: плательщики, перечень подакцизных товаров

Что относится к подакцизным товарам: таблица

Акцизы относятся к косвенным налогам, так как включаются в цену товара, однако они взимаются при совершении операций с определенной группой товаров, которые в соответствии с НК РФ признаются подакцизными.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров, собственнику давальческого сырья или материалов соответствующую сумму акциза.

[1, 15] акциз налоговый ставка товар

Плательщиками акциза, так же как и НДС, являются две группы субъектов: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Предусмотрены особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем.

Поскольку производство большинства подакцизных товаров осуществляется на основании специальных разрешений — лицензий, которые в соответствии с действующим законодательными актами выдаются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то плательщиками акцизов выступают участники простого товарищества, производящие пиво, легковые автомобилии мотоциклы.

Участники договора о совместной деятельности несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплатеналога. Однако налог вноситв бюджет только одно лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложенияв рамках договора о совместной деятельности.

Это ответственное лицо по уплате возникающего общего акциза самостоятельно определяется участниками договора. Назначенное лицо обязано не позднее дня осуществления первой операции, которая является объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках заключенного договора.

Своевременная полная уплата всей суммы акциза ответственным лицом означает исполнение обязанностей по уплате налога всеми остальными участниками договора.[2, 97]

Подакцизными товарами, в соответствии со ст. 181 НК РФ, признаются следующие группы товаров:

1)спиртосодержащие жидкости: спирт этиловый (за исключением коньячного); спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция; пиво;

2)табачная продукция;

3) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

4) бензин (автомобильный и прямогонный);дизельное топливо;

5) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции, осуществляемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации (ст. 182 НК РФ):

1) реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача подакцизных товаров: на переработку на давальческой основе;лицами — производителями этих товаров из давальческого сырья собственнику указанного сырья (материалов); в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; лицами — производителями этих товаров для собственных нужд; другие операции по передаче произведенных товаров их производителями (например, в уставный (складочный) капитал в качестве взноса по договору простого товарищества и др.); ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) получение: (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина..[1, 18]

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Налоговые ставки. В зависимости от подакцизного товара установлены следующие разновидности налоговых ставок:

1) твердые (специфические), т.е. в абсолютной сумме на единицу измерения (например, спирт этиловый — 30 руб. 50 коп.за 1 л; сигары — 25 руб. 00 коп. за 1 шт.).

2) комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процентах) (например, сигареты с фильтром — 205 руб. 00 коп.за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт.).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и в зависимости от вида налогооблагаемой операции.

По операциям по реализации и передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки:

2) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

Налоговый период — один календарный месяц.

Порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного вида подакцизного товара в НК РФ:

— по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, — как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

— по товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, — как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.[3]

Исчисленную указанным образом сумму акциза налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты.

При этом, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, эта разница подлежит возмещению в форме зачета или возврата сумм налога после проверки налоговым органом обоснованности налоговых вычетов.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров по общему правилу производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту производства таких товаров.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчёт акцизов и НДС: ставки в 2015 году, примеры и льготные условия

Что относится к подакцизным товарам: таблица

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся внешнеторговыми операциями с определёнными категориями товаров, обязаны выплачивать акциз при перемещении подакцизной продукции через границу РФ.

Ниже мы рассмотрим главные функции и виды акцизов в зависимости от объекта налогообложения. Выясним ставки акцизов на 2015 год и уточним условия предоставления льгот и преференций налогоплательщикам акцизов, воспользуемся формулами расчёта акцизов и ещё одного налога — НДС, приведём примеры расчётов.

Что такое акцизы?

Акцизы относятся к косвенным налогам. Их плательщики — организации и предприниматели, перемещающие подакцизную продукцию через границу РФ. Но, этот налог входит в стоимость подакцизных товаров, поэтому бремя налогоплательщика ложится на конечного потребителя.

Облагаются акцизами товары, спрос на которые не меняется из-за понижения или повышения стоимости.

Устанавливается это косвенное налогообложение для перераспределения средств со сверхприбыли в бюджет страны или для защиты национальной продукции путём обложения акцизами импортных товаров.

Начинающим участникам ВЭД будет полезно узнать, как вообще происходит расчёт таможенных платежей. Об этом мы писали в прошлой статье, но, вернёмся к нашей теме.

Виды акцизов

Классифицируются акцизы в зависимости от того, на какую группу товаров они устанавливаются: алкогольные напитки, этиловый спирт, сигареты, легковые машины. Акцизы начисляются на бензин и дизельное топливо, моторное масло, бытовое топливо для отопительных приборов.

Акцизы на разную продукцию имеют разные ставки, методы расчётов.

Сколько платить за топливо — ставка акцизов на бензин

В 2015 году произошло изменение ставок на бензин (ставка приводится из расчёта на одну тонну). Плательщики выплачивают за:

  • автобензин ниже 3-го класса – 13 332 рубля;
  • 3-го класса – 12 879 рублей;
  • 4-го класса – 10 358 рублей;
  • 5-го класса – 6 223 рубля;
  • прямогонный автобензин – 13 502 рубля.

Для расчёта акциза требуется умножить налоговую базу на ставку (определяется согласно 194 статье НК). Для расчётов существует следующая формула:

СА = БН * СтА,

где СА – это сумма акциза; БН – налоговая база; СтА – ставка (в расчёте на одну тонну).

Пример: Предприятие выпустило 1 000 тон автобензина 3-го класса, который был продан оптовой организации. Расчёт акциза: 12 879 рублей * 1 000 тонн = 12 879 000 рублей.

Налоговое бремя — сумма за алкоголь

Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими. Налоговая ставка зависит от содержания спирта в продукции.

Зависимость ставки от содержания спирта нужна для того, чтобы сократить изготовление крепких спиртных напитков.

Ставка на основную алкогольную продукцию из расчёта на литр следующая:

  • На этиловый спирт, использующийся в косметических или парфюмерных целях, при оплате организацией аванса по акцизам – 0 рублей;
  • На этиловый спирт без выплаты аванса по акцизам – 93 рубля;
  • На алкоголь, крепость которого превышает 9% (исключая пиво и игристые вина) – 500 рублей;
  • На алкоголь, крепость которого меньше 9% (исключая пиво и игристые вина) – 400 рублей;
  • На вина (исключая игристые вина) – 8 рублей;
  • На игристые вина – 25 рублей;
  • Пиво с крепостью меньше 0,5% — 0 рублей;
  • Пиво с крепостью от 0,5% до 8,6% — 18 рублей.
  • Перед тем, как производить расчёты, требуется узнать налоговую ставку. Расчёты производятся по следующей формуле:

    СА = ОРП * СА,

    Где СА – сумма акцизов, ОРТ – количество проданных товаров, СА – ставка.

    Пример: Организацией было продано 100 000 литров пива. В каждом литре процент спирта составляет 8,6. Цена за 1 литр равна 60 рублям, ставка – 18 рубль в расчёте на литр. Узнать сумму пива можно, произведя следующие расчёты: 10 000 * 60 = 600 000 рублей. Для суммы акциза требуется 10 000 умножить на 18. В итоге, акцизный сбор составит 180 000 рублей.

    Акцизы на алкоголь считаются самыми высокими.

    Сигареты — дорогостоящее пристрастие потребителей-налогоплательщиков

    Акцизы на сигареты уплачиваются за любой вид табака, в том числе за курительный. База налога рассчитывается, ориентируясь на сигарету или килограмм табака. Ставки на сигареты в 2015 году составляют:

    • Сигары – 128 рублей (штука);
    • Сигариллы, биди, кретек – 1 920 (тысяча штук);
    • Сигареты – 960 рублей (тысяча штук) плюс 8,5% расчетной стоимости;
    • Курительный, кальянный и другие виды табака — 1 800 рублей (килограмм).

    Акцизы на сигареты рассчитываются по следующей формуле:

    Са = (Ос * Ас) + (Оа * Аа),

    Где Са – акцизный сбор, Ос – количество проданного товара, Ас – твёрдая налоговая ставка, Оа – цена на продаваемую продукцию, Аа – адвалорная ставка.

    Пример: Организация по производству табака продала 1 000 килограмм продукции. Цена на килограмм товара составляет 7 000 рублей. Ставка равна 1 800 рублей за килограмм. Находим стоимость табака: 1 000 * 7 000 = 7 000 000 рублей. Рассчитываем акцизы: 1 000 * 1 800 = 1,8 миллионов рублей.

    Льготы и преференции

    Акцизные сборы не распространяются на некоторые категории товаров.

    Это подакцизная продукция, передаваемая филиалам компании, которые не могут быть налогоплательщиками, этиловый спирт, передаваемый филиалам компании для изготовления продукции, не облагающейся акцизами.

    Льготы предоставляются на денатурированный этиловый спирт и спиртосодержащие денатурированные товары, продаваемые по квотам, закачку газа в пласт в целях нормализации давления, закачку газа в хранилища под землёй.

    Акцизы не требуется выплачивать при продаже продукции, облагаемой акцизами, которая помещена под режим экспорта из РФ. Информация о документах подтверждения экспорта вот тут. Не нужно платить налог при первичной продаже конфискованных товаров, продукции, не имеющей собственника, продаже природного газа для личного потребления жилищными кооперативами, физическими лицами и так далее.

    Освобождение от акцизов происходит только в том случае, если ведётся учёт соответствующих операций.

    Определение НДС и примеры расчёта

    НДС представляет собой налог на добавочную стоимость. Его выплачивает контрагент с разницы между закупаемой стоимостью товара и ценой, по которой товар продаётся. Как найти контрагента за рубежом, читайте здесь.

    Пример расчёта НДС: Организацией закупается 50 кофт стоимостью 200 рублей. В цену включен налог 18%. Оплачивает его поставщик. Стоимость кофт, в перерасчёте на проценты, можно выразить, как 118%. Цена на кофты, исключая налог, составляет 169,5 рублей. Оставшаяся сумма от стоимости (30,5 рублей) – это и есть НДС. За 50 кофт придётся отдать НДС в размере 1525 рублей.

    Льготы по НДС

    Льготы по НДС предоставляются при продаже следующих товаров и услуг:

    • почтовые марки, конверты и открытки с марками;
    • народные промыслы;
    • медицинская продукция;
    • драгоценные монеты;
    • ремонт по гарантии в рамках гарантийного срока;
    • ремонтные работы по восстановлению исторических и культурных памятников, зданий культурного значения;
    • научно-исследовательская деятельность в счёт бюджета;
    • драгоценные металлы;
    • питание для школьных и дошкольных объектов, медицинских учреждений;
    • медицинские услуги;
    • перевозка в городском и пригородном транспорте;
    • тушение лесных пожаров;
    • обслуживание воздушного, морского транспорта;
    • аренда спортивных сооружений в целях организации мероприятий спортивного характера;
    • продажа домов, квартир;
    • продажа прав на различные изобретения;
    • лом, отходы чёрных и цветных металлов.

    Льготы предоставляются определённым организациям:

    • учреждения, оказывающие образовательные услуги;
    • магазины беспошлинной торговли;
    • учреждения культурного значения;
    • базы отдыха, санатории;
    • сельскохозяйственные производители;
    • ритуальные службы;
    • архивы;
    • банки;
    • страховые компании;
    • негосударственные пенсионные фонды;
    • аптеки;
    • адвокатские конторы;

    Льготы представляются при проведении некоторых операций. Это аренда помещений иностранцами или иностранными компаниями, займы, продажа долей в уставном капитале, ценных бумаг, выполнение социальных программ по строительству жилья для военнослужащих. Льготы распространяются на операции с благотворительностью, предоставлением в аренду квартир, продажу лотерейных билетов.

    Акцизы и НДС – понятия, с которыми знаком каждый предприниматель-налогоплательщик. Они довольно просто рассчитываются. Примеры помогут быстрее разобраться в правильном проведении расчётов. Перед уплатой налогов стоит проверить, можете ли вы получить льготы.

    Дополнительные сведения по теме вы найдёте в рубрике «Таможенные платежи».

    Профи Винс —

    Что относится к подакцизным товарам: таблица

    ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

    Какие товары относятся к подакцизным группам товаров

    К подакцизным товарам относятся:

    — спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

    — табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

    — нефтепродукты, сжиженный газ;

    — автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.

    Перечень подакцизных товаров определен п. 215.1 ст. 215 Налогового кодекса Украины.

    При этом плательщиками акцизного налога являются:

    — лицо, производящее подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

    — лицо — субъект хозяйствования, ввозящий подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины;

    — физическое лицо — резидент или нерезидент, ввозящий подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством;

    — лицо, реализующее конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке;

    — лицо, реализующее или передающее во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), которые были ввезены на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом;

    — лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;

    — лицо, на которое возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100-процентного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;

    — лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащими налогообложению или освобождающимися от налогообложения, возлагается выполнение условий относительно целевого использования подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий;

    — заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, уплачивают налог производителю.

    Перечень плательщиков акцизного налога определен ст. 212 Налогового кодекса Украины.

    Плательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров

    Что относится к подакцизным товарам: таблица

    Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам. Начиная с 2001 года акцизы в Российской Федерации взимаются в соответствии с Налоговым Кодексом, ч. 2, гл. 22.

    Плательщикамиакцизов признаются:

    1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению акцизами;

    2) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, и признаваемые в связи с этим плательщиками акцизов на основании Таможенного кодекса РФ.

    Следует иметь в виду, что в большинстве случаев лица, реализующие подакцизный товар, непосредственно ими не произведенный, плательщиками акцизов по операциям его реализации (передачи) не являются (за исключением операций с нефтепродуктами и некоторых других операций). Причем акциз по товарам уплачивается в основном по месту их производства. И не имеет значения, на каких производственных площадях (собственных или арендованных) осуществляется процесс производства.

    В отношении специальных режимов налогообложения необходимо отметить, что в соответствии с законодательством, уплата единого налога на вмененный доход не предусматривает ни для организаций, ни для индивидуальных предпринимателей замену уплаты ими акциза. А с 1 января 2003 года организации и предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

    В рамках договора простого товарищества или договора о совместной деятельности участники такого договора несут солидарную ответственность по уплате акциза. При этом в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

    В настоящее время ст. 181 НК (ч. II) установлен следующий перечень подакцизных товаров:

    1) спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного спирта);

    2) спиртосодержащая продукция;

    Не рассматривается в качестве подакцизной следующая спиртосодержащая продукция:

    – лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственные реестры и разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

    – парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80%;

    – отходы производства спирта и алкогольной продукции, подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

    3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др., с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

    4) пиво;

    5)табачная продукция;

    6) автомобили легковые;

    7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

    8) автомобильный бензин;

    9) дизельное топливо;

    10) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

    11) прямогонный бензин.

    Состав подакцизных товаров с момента введения этого налога неоднократно подвергался корректировке. В 2003-2004 годах из состава подакцизных товаров исключена нефть и природный газ, в отношении которых теперь уплачивается налог на добычу полезных ископаемых. Несколько ранее из состава подакцизных товаров были исключены ювелирные изделия.

    В соответствии со ст. 1792-1793 организациям необходимо получить соответствующие регистрационные свидетельства на совершение следующих операций с подакцизными товарами:

    1. На совершение операций с денатурированным спиртом, а именно:

    – производство денатурированного этилового спирта;

    – производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

    – производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

    – производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

    2. На совершение операций с прямогонным бензином, т.е.:

    – производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

    – производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.

    Объекты налогообложения. Ставки акцизов

    Объектами обложения акцизами являются следующие операции:

    1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

    2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

    3) продажа лицами переданных им на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

    4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции; 8) передача на территории Российской Федерации юридическими лицами и предпринимателями, произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (кроме нефтепродуктов);

    5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

    6) передача на территории Российской Федерации лицами, произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

    7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации, при выделе его доли или разделе имущества;

    8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (кроме нефтепродуктов);

    9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

    10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

    11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

    При реорганизации организации пава и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

    В настоящее время в отношении подакцизных товаров установлено два вида ставок:

    – твердые (специфические) налоговые ставки, т.е. в рублях за единицу измерения;

    – комбинированные налоговые ставки, т.е. сочетающие твердые ставки (в рублях за единицу измерения) и адвалорные ставки (в процентах к налоговой базе) (см. табл. 5.1).

    Таблица 5.1

    Ставки акцизов

    Виды подакцизных товаров Ставки налога, руб.

    Подакцизные товары

    Что относится к подакцизным товарам: таблица

    При рассмотрении видов товаров, перемещаемых через таможенную границу, мы не заслуженно обошли вниманием особую группу товаров, а именно товары облагаемые акцизом или проще говоря, подакцизные товары.

    В этой заметке попытаемся исправить эту оплошность и при этом обратим особое внимание на акциз на импорт.

                                                                                                       Прежде чем представить читателю перечень подакцизных товаров имеет смысл пояснить само понятие акциза.

    Понятие  акциза

    Акциз — старейшая форма разновидности косвенного налогообложения.  Первое упоминание о нём относится к эпохе Древнего Рима. Уже то­гда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления.

    Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу.

    В данном случае товары, работы, услуги продаются по цене с учетом этой надбавки, которую продавец отдает государству из выручки.

    То есть на предприятия, производящие эту продукцию, возложена юридическая обязанность уплаты косвенных налогов, а фактический же плательщик – это потребитель этой продукции.

    Установление акцизов относится к компетенции законодательных органов государства. Акциз относительно легко вводить и следить за его уплатой. Этот налог, благодаря относительной легкости сбора и четкому определению налоговой базы, может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек.

    Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков.

    Обязательный характер акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

                                                                                                                                                                                         Акцизы обладают двумя основными функциями: фискальной и регулирующей.

    Акцизы являются разновидностью косвенных налогов, потому что взимаются только при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми таковыми  в соответствии с Налоговым кодексом РФ [ст. 181 — 1].

    Акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на российскую таможенную территорию.

    Налогоплательщиками в данном случае выступают организации, которые совершают различного рода операции, подлежащие акцизному налогообложению, а также лица, которые связаны с перемещением всевозможных товаров через российскую таможенную границу.

    Плательщиками же акциза в конечном счете являются потребители, приобретающие товары, облагаемые акцизным сбором, включенным в цену этих товаров. Таким образом акцизы, как и любой косвенный налог, представляет собой ценообразуюший фактор.
    В настоящее время акциз в РФ является важным источником налоговых поступлений, он третий по величине косвенный налог после НДС и таможенной пошлины.

    В соответствии с законодательством РФ табачная и алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию РФ с целью ее реализации, подлежит маркировке специальными акцизными марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования [2,3].

    При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.

    Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.

    В случае неуплаты, неполной уплаты акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает акциз и соответствующие пени в порядке и размере, установленных Налоговым кодексом.

    Перечень подакцизных товаров

    Что же входит в перечень подакцизных товаров?

    Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Обычно акцизы устанавливаются на товары, обладающие исключительным потребительским и фискальным характером.

    Это могут быть высоко­рентабельные товары, имеющие достаточно низкие издержки производства, что позволяет изымать в доход государст­ва получаемую производителями сверх­прибыль, либо товары, которые с недавнего времени признаны социально-вредными, либо товары, которые являются тем и другим.

      В последних случаях использование акцизов рассматривается как средство сдерживания и, по возможности, уменьшения потребления населением социально вредных товаров. Недаром в США их называют «налогами на грехи».

    Перечень подакцизных товаров на протяжении существования данного налога в РФ неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция, которые практически во всех странах мира также являются объектом обложения акцизами. Остальные «участники» перечня подакцизных товаров не могут похвастаться таким постоянством и их наличие в данном списке вызвано необходимостью решения тех или иных экономических задач.

    • этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция  с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и весь спектр алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 0,5%;

    ИСКЛЮЧЕНИЕ

    • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с Требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
    • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
    • парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% и до 90% включительно, разлитая в емкости не более 100 мл, причем в последнем случае при наличии пульверизатора на упаковке, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 %  включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
    • подлежащие дальнейшей переработке или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья и другой спиртосодержащей продукции;
    • виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло
    • пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 0,5% объема готовой продукции: шоколад, шоколадные кондитерские сахаристые и мучные изделия; напитки брожения, квасы и напитки на пряно-ароматическом растительном сырье с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента  включительно; продукты кисломолочные; мороженое, десерты взбитые замороженные фруктовые, плодово-ягодные, овощные, шербеты, смеси для их приготовления, сладкий пищевой лед; изделия колбасные сырокопченые [4].
    • табачная продукция;
    • автомобили легковые;
    • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
    • автомобильный бензин;
    • дизельное топливо;
    • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
    • прямогонный бензин;
    • топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций;
    • бензол, параксилол, ортоксилол;
    • авиационный керосин;
    • природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).

    Законом предусмотрены следующие ставки акцизов [ст. 187 — 1]:

  • устанавливаемые в процентах к сумме таможенной стоимости и таможенной пошлины;
  • устанавливаемые за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (напр. за 1 кубик объема двигателя легкового автомобиля или мотоцикла; за 1литр вина);
  • комбинированные — учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара.
  • Ставки по налогу устанавливаются отдельно на каждую категорию подакцизных товаров [ст. 193 – 1].

    Если в составе одной партии подакцизных товаров присутствуют нескольких видов подакцизных товаров, то акциз на эту партию товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

    При введении акцизов наиболее спорным вопросом является конкретная ставка того или иного акциза.  В этом плане самым показательным примером спорности, по нашему мнению, являются ставка акциза на легковые автомобили.

    На настоящий момент (и до конца 2015)  ставка акциза на легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно  составляет 0 руб [ст. 192 — 1]. Для легковых машин с более мощным двигателем ставка акциза уже составляет 37 или 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.

    ) и в последующие годы, согласно печати, будет только расти.

    Мощность «шедевра» отечественного автопрома — ВАЗ «Жигули» не превышает (ой какое удивительное совпадение!)  90 л.с. Таким образом отечественные легковые автомобили, по факту, не подпадают под акцизное налогообложение, хотя с юридической точки зрения они облагаются акцизом.

      Подобное обложение акцизами легковых автомобилей формально носит исключительно фискальный характер.

    А в действительности, и это понимает каждый автомобилист, подобное обложение акцизами имеет  протекционистский характер защиты отечественного производителя и сохранения конкурентоспособности отечественных легковых автомобилей не слишком высокого качества.

    Акциз на импорт

    Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию признается для акцизов объектом налогообложения  и акциз подлежит уплате. При этом налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. Акциз уплачивается декларантом либо иным заинтересованным лицом.

    Сумма акциза при ввозе на территорию нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров

    Акциз на импорт имеет ярко выраженный регулирующий характер.

    Так, при низких ставках акцизов на импорт создаются выгодные условия для ввоза товаров из-за границы, при высоких ставках акцизов на импорт по сравнению с национальными и мировыми ценами — ограничивается допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров; при ставке акциза на импорт не превышающей ставки налогообложения товаров национального производства — создаются равные условия для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке.

    Правда, тут нельзя не заметить, что законы цивилизованного рынка   не допускают взимания акциза на импорт по ставкам, превышающим те, которыми облагаются аналогичные товары местного производства.

    Такой запрет закреплен в статье III ГАТТ, являвшейся предшественницей ВТО: «Товары, происходящие из одной страны участницы, не должны облагаться прямо или косвенно внутренними налогами или другими внутренними сборами, превышающими прямо или косвенно налоги и сборы, применяемые к товарам отечественного происхождения» [5]. (Как тут не вспомнить приведенный выше пример ставок акцизов на легковые автомобили!!!)

    Суммы фактически уплаченного акциза на импорт  учитываются в продажной стоимости ввезенных на территорию РФ подакцизных товаров, за исключением  стоимости приобретенных  или переданных на давальческой основе тех же товаров, используемых в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. [п.3 ст. 199 – 1].

    В ряде случаев законом предусмотрен ряд льгот по освобождению от уплаты акциза на импорт  либо возврата ранее уплаченных сумм. Эти льготы определяет [ст. 183, 200 —  1, ст. 80 —  6]:

    • таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами и т.д.);
    • стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в адрес одного получателя от одного отправителя по одному перевозочному документу,  должна не превышать 200 евро).

    В частности, уплаченные таможенным органам, суммы акциза на импорт подакцизных товаров,  ввезенных на таможенную территорию РФ, подлежат вычету, если эти товары в дальнейшем будут использованы в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

    Порядок взимания акциза на импорт по подакцизным товарам ТС, ввозимым на территорию РФ с территории государства — члена ТС, различен для товаров, маркированных в соответствии с законодательством РФ акцизными марками, и товаров,  не подлежащих маркировке. По подакцизным товарам, подлежащим маркировке, акциз на импорт взимается таможенными органами РФ в особом порядке  [ст. 186.1 — 1].

    При ввозе  с территории государства — члена ТС на территорию РФ подакцизных товаров,  не подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, взимание акцизов на импорт выполняется в соответствии со следующими принципами взимания косвенных налогов в ТС  [ст. 72 – 6 и п.13 — 7]:

  • косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера;
  • ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории государства-импортера;
  • Взимание косвенных налогов выполняется налоговым органом по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (за исключением помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада).
  • Взимание акцизов на импорт НЕ выполняется при ввозе  этих же подакцизных товаров на территорию РФ с территории государства — члена ТС,  если [ст. 72 – 6]:

    • при ввозе на территорию РФ товар не облагаетсяналогом, согласно законодательству РФ;
    • товары ввозятся физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;
    • товары импортированы в связи с их передачей  в пределах одного юридического лица одним структурным подразделением, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению  для производства других подакцизных товаров.

    В последнем случае имеется исключение:  объектом налогообложения признана передача этилового,  коньячного  спиртов и этилового спирта-сырца для изготовления алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

    Это не распространяется на передачу названных подакцизных товаров для изготовления спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках [пп. 22 п.

    1 ст. 182 – 1].

  • Налоговый кодекс РФ
  • Федеральный закон от 22.12.2008 N 268-ФЗ «Технический регламент на табачную продукцию»
  • Постановление Правительства РФ N 866 от 31 декабря 2005 г. «О МАРКИРОВКЕ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ АКЦИЗНЫМИ МАРКАМИ»
  • ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВО РФ от 28 июня 2012 г. N 656 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ПИЩЕВОЙ ПРОДУКЦИИ, КОТОРАЯ ПРОИЗВЕДЕНА С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИЛИ БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭТИЛОВОГО СПИРТА… »
  • Генеральное соглашение по тарифам и торговле. 1947г.
  • ТК ТС
  • Яндекс.Метрика