Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

Особенности обложения НДС по НМА

Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

Учет НДС по НМА имеет свои особенности, вызывающие затруднения как при реализации активов, так и при их приобретении. В материале пойдет речь о правилах учета НМА и некоторых сложностях в бухгалтерских проводках.

Правила учета НДС при приобретении НМА

Включаем НДС в стоимость нематериального актива: проводки

Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов

Проводки при реализации НМА с НДС и без него

Правила учета НДС при приобретении НМА

Приобретенные нематериальные активы следует приходовать по акту приема-передачи, оформив в дальнейшем форму НМА-1. Однако для принятия к вычету НДС этих действий мало. Требуется, чтобы был оформлен договор, способный подтвердить действительность произведенных затрат. Кроме того, продавец должен выставить счет-фактуру.

Приобретая НМА, в общих случаях предприятие не должно включать НДС в начальную стоимость. Сумму налога следует учесть на 19-м счете.

ВАЖНО! Для принятия НДС к вычету при получении счета-фактуры требуется, чтобы налог был выделен в документе отдельной строкой.

Если и продавец, и покупатель являются плательщиками НДС, то проводки по приобретению НМА следует записать в учете таким образом:

Дт 08 Кт 60 — учитываем стоимость приобретенного объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 — учитываем по приобретенным НМА НДС, выделенный в счете-фактуре.

Дт 60 Кт 51 — проводим платеж за приобретенный объект.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету приобретенный НМА в размере стоимости объекта.

Дт 68 Кт 19 — принимаем к вычету входной НДС.

От налога, согласно нормам подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, освобождены следующие объекты:

  • продажа эксклюзивных прав на результаты изобретений, промышленные образцы, компьютерные программы, базы данных, созданные интегральные схемы и иные новые разработки;
  • сами права на использование приведенных выше объектов, если эти права оформлены с помощью лицензионных соглашений.

Освобождение от НДС для таких объектов подразумевает, что налог не выделяется. Бухгалтерские проводки при получении указанных выше активов будут выглядеть так:

Дт 08 Кт 60 — отражаем стоимость купленного объекта (без налога).

Дт 60 Кт 51 — отражаем платеж за купленный объект.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету приобретенный актив в размере стоимости объекта.

Включаем НДС в стоимость нематериального актива: проводки

В деловой практике встречаются случаи, когда в счете-фактуре НДС выделен, но его следует не принимать к вычету, а учитывать в стоимости самого объекта НМА. К таким случаям требуется особый подход, заключающийся в следующих проводках:

Дт 08 Кт 60 — учитываем стоимость поступившего объекта (без налога).

Дт 19 Кт 60 — отражаем входной НДС.

Дт 60 Кт 51 — учитываем платеж за приобретенный объект (с налогом).

Дт 08 Кт 19 — учитываем НДС в стоимости объекта.

Дт 04 Кт 08 — принимаем к учету стоимость объекта (с налогом).

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, выделенный отдельной строкой в счете-фактуре, включается покупателем в стоимость объекта НМА при следующих обстоятельствах:

  • приобретенные объекты НМА будут использоваться в необлагаемых НДС операциях;
  • местом реализации приобретенных НМА не является территория РФ;
  • НМА куплены лицами, которые являются неплательщиками НДС либо получили освобождение по этому налогу;
  • операции по передаче приобретаемых объектов не относятся к реализации в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Можно ли заявлять вычет НДС по этапам создания активов

В некоторых случаях у бухгалтеров возникают трудности при ответе на вопрос, правомерно ли производить вычет по НДС на этапах формирования НМА. Дело в том, что норма п. 1 ст.

 172 НК РФ гласит об одной возможности вычета НДС по нематериальным активам — лишь после окончательного принятия активов на учет.

Как же тогда быть, если процесс ввода НМА в эксплуатацию длится долгое время? Получится ли без претензий от налоговой службы осуществлять вычет после каждого этапа, сопровождая этот процесс подписанием актов приемки-передачи?

Судебная практика на этот счет весьма противоречива и не дает однозначного ответа. Так, ВАС РФ в своем определении от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 считает, что нужно буквально следовать букве НК РФ и поэтапные вычеты не соответствуют закону.

Однако встречаются вердикты противоположного содержания. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 принял сторону налогоплательщика и признал этап работ, проведенных в отчетном периоде по созданию объекта, законченным. НДС было разрешено принять к вычету. Налоговики же считали, что эти работы не позволили создать готовый к использованию объект.

Минфин РФ в письме от 14.10.2010 № 03-07-10/13 опубликовал компромиссное мнение и признал, что вычет по этапам может быть осуществлен при одном условии: такой принцип оговорен в соглашении между сторонами при создании объекта НМА.

Проводки при реализации НМА с НДС и без него

Выбытие НМА по причине реализации оформляется с помощью внутреннего документа — акта выбытия и отражается в форме № НМА-1. Покупателю при продаже объекта выставляется счет-фактура.

Если реализация НМА освобождена от НДС, учетные записи будут выглядеть так:

Дт 62 Кт 91 — отражаем стоимость продажи актива (без налога).

Дт 05 Кт 04 — списываем амортизационную сумму, начисленную к дате реализации.

Дт 91 Кт 04 — списываем сумму остаточной стоимости актива.

Дт 91 Кт 99 или же Дт 99 Кт 91 — выявляем финрезультат от реализации.

Дт 51 Кт 62 — отражаем получение оплаты за проданный актив.

В тех случаях, когда реализационная операция облагается налогом, учетные записи меняются очень незначительно:

Дт 62 Кт 91 — учитываем стоимость продажи актива (с налогом).

Дт 91 Кт 68 — начисляем НДС.

Дт 05 Кт 04 — списываем сумму амортизации актива, начисленную к дате реализации.

Дт 91 Кт 04 — списываем остаточную стоимость актива.

Дт 91 Кт 99 или же Дт 99 Кт 91 — выявляем финрезультат от реализации.

Дт 51 Кт 62 — отражаем полученную оплату за реализованный актив.

Как видно из приведенных записей, при облагаемых НДС операциях добавляется лишь одна проводка — сумма налога к внесению в бюджет отражается по дебету 91-го счета и по кредиту 68-го счета.

Для учета НДС при приобретении и реализации НМА предусмотрен конкретный набор проводок. Сложности могут возникнуть только при желании принять к вычету НДС на отдельных этапах введения НМА. Если компания намерена поэтапно получать вычет, она должна быть готова к претензиям контролирующих органов и спорам в арбитражном суде.

Порядок учета нематериальных активов

Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

Поиск Лекций

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, объекты принимаются к учету в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

 объект способен приносить экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производственных целях или для управленческих нужд либо для достижения целей создания некоммерческой организации;

 организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом).

Данное право обеспечивается наличием у организации надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (патент; свидетельство; договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.п.);

 возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов;

 объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 организацией не предполагается продажа данного объекта в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

 отсутствие материально-вещественной формы.

К нематериальным активам при удовлетворении вышеперечисленных условий, могут быть отнесены, например, произведения науки, литературы и искусства; изобретения, полезные модели; программы для ЭВМ; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы (НМА)— это немонетарные активы предприятия, т.е. не имеющие материально-вещественной формы, не предназначенные для перепродажи, приносящие материальные выгоды и используемые в производственных или управленческих целях в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев). Эти активы еще называют интеллектуальной собственностью предприятия.

Нематериальными активами не являются:

— расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

— интеллектуальные, деловые качества персонала и их квалификация.

В бухгалтерском учете и отчетности применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная стоимость.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется:

 для объектов, приобретаемых за плату — путем суммирования фактически произведенных расходов на приобретение и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

 для объектов, полученных по договору дарения — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

 для объектов, произведенных в самой организации -путем суммирования фактически произведенных расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях;

 для объектов, поступивших в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, уставный фонд, паевой фонд — по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ;

 для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами — по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Если эту цену установить невозможно, то стоимость полученного НМА устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА допускается только в случае переоценки или обесценения.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

На каждый объект нематериального актива ведется карточка учета нематериальных активов — форма № НМА-1. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное произведение и др.).

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «Нематериальные активы»; начисления амортизации — на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Для формирования фактической (первоначальной стоимости) НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета 08 отражаются стоимость приобретения (расходы на создание) и дополнительные затраты, необходимые для обеспечения условий использования актива в запланированных целях. По кредиту счета 08 отражается принятие НМА к учету.

Типовые проводки, которыми оформляется в учете поступление НМА, представлены в в презентации слайд 24.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому относятся.

По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость НМА и другие расходы, связанные со списанием, по кредиту — поступления от отчуждения прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Типовые проводки представлены на слайде 25.

К нематериальным активам также относится деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Деловая репутация представляет собой общественную оценку деловых и профессиональных качеств юридического лица.

Это наиболее распространенное и общедоступное понятие. В мировой практике принято определять стоимость деловой репутации организации понятием «гудвилл» (от англ. goodwill — добрая воля). Одно из наиболее точных определений гудвилла дано Г. Десмондом и Р. Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса».

Гудвилл определяется «как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят компании прибыль сверх той, которая требуется для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая все те нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены».

Гудвилл— (англ. goodwill) активы, капитал фирмы, не поддающийся материальному измерению, например репутация, техническая компетенция, связи, маркетинговые приемы, влияние и др.

Согласно МСФО (IFRS) 3, гудвилл – это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Поэтому принято считать, что понятия «гудвилл» и «деловая репутация» аналогичны

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую платит покупатель за возможность получения в будущем дохода от покупки бизнеса. Отрицательная деловая репутация – фактически скидка с цены.

Она возникает, когда у приобретенного предприятия отсутствует сложившийся рынок сбыта, устойчивые деловые связи, недостаточный опыт управления или уровень подготовки персонала.

Стоимость деловой репутации рассчитывается следующим образом:

Деловая репутация = Стоимость приобретаемого бизнеса в соответствии с договором купли-продажи (без учета НДС) — Сумма всех активов минус все обязательства по бухгалтерскому балансу компании на дату ее приобретения

Расчет стоимости деловой репутации оформляют бухгалтерской справкой.

Для отражения стоимости гудвилла нужно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса».

По дебету этого счета отражают стоимость покупки и сумму обязательств (кредиторской задолженности), перешедших к компании в результате покупки бизнеса. Проводки будут такими:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» К-т 51 «Расчетные счета» – отражена сумма, уплаченная продавцу за бизнес в соответствии с договором купли-продажи.

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» К-т 60 (68, 69, 66, 70, 76…) – учтены обязательства (кредиторская задолженность) приобретаемой фирмы.

Д-т 08 Вложения во внеоборотные активы» (10, 20, 40, 41, 62…) К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» – приняты к учету активы приобретаемой фирмы, включая дебиторскую задолженность.

Когда деловая репутация приобретаемой фирмы положительна, ее учитывают в составе нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» и отражают в учете следующим образом: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» – учтена положительная деловая репутация.

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» – отражена положительная деловая репутация в составе нематериальных активов.

Отметим, что одновременно с отражением на счете 04 «Нематериальные активы» положительной деловой репутации нужно заполнить карточку по форме № НМА-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Стоимость положительной деловой репутации, учтенной в составе нематериальных активов, списывается в расходы через амортизацию. Последнюю рассчитывают линейным способом. При этом для расчета используют период в 20 лет. Либо фактический период деятельности фирмы, если продолжительность ее работы менее 20 лет.

Начислять амортизацию нужно со следующего месяца после отражения положительной деловой репутации на счете 04 «Нематериальные активы» (п.п. «а» п. 29, п. 31 и 44 ПБУ 14/2007).

Проводка по начислению амортизации будет такой: Д-т 20 «Основное производство» (25, 26…) К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» – учтена в составе расходов амортизация положительной деловой репутации.

Деловая репутация может быть отрицательной. В этом случае его отражают в составе прочих доходов отчетного периода (п.

45 ПБУ 14/2007) записью: Д-т 76, субсчет «Расчеты по приобретению бизнеса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» – учтена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

Понятно, что записи по счетам нужно делать на дату государственной регистрации договора купли-продажи.

Бухучет выбытия нематериальных активов

Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

15 июля 2014      Учет нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось здесь, должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.

Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:

  • Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
  • При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
  • При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
  • Внесение в уставный капитал другого предприятия.
  • По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен здесь.

    Выбытие НМА при списании

    Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.

    Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.

    При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.

    Если для начисления амортизации нематериальных активов использовался отдельный счет 05, то начисленная амортизация списывается проводкой Д05 К04. После чего остаточная стоимость, выявленная на 04 счете списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К04.

    Если же для амортизации не был открыт отдельный счет, а амортизационные отчисления списывались непосредственно с кредита счета 04, то необходимо просто определить остаточную стоимость актива и списать ее в расходы предприятия.

    После этого можно определить финансовый результат от списания (убыток).

    Проводки при списании нематериального актива:

    Дебет Кредит Операция 05 04 Списана начисленная амортизация по НМА 91/2 04 Списана остаточная стоимость НМА 99 91/9 Финансовый результат от списания (убыток)

    Передача нематериального актива за плату

    Реализация НМА оформляется также через 91 счет (если, конечно, продажа нематериальных активов не является обычным видом деятельности предприятия). По дебету 91 счета собираются все затраты, связанные с реализацией, по кредиту – выручка от продажи.

    При передаче исключительного права на актив другому юридическому или физическому лицу нужно аналогичным образом списать остаточную стоимость актива в дебету сч.91. Проводки выполняются аналогичные списанию при износе.

    Если же актив не принадлежит к перечню объектов, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, то продажная цена (выручка) должна включать в себя величину НДС. Этот НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Проводка по начислению НДС к уплате с реализуемого НМА имеет вид: Д91.2 К68.НДС. Выручка от продажи отражается проводкой Д62 К91.1.

    По итогам продажи выводится финансовый результат, который отражается на счете 99 (убыток по дебету или прибыль по кредиту).

    Проводки при продаже НМА:

    Дебет Кредит Операция 05 04 Списана начисленная амортизация по НМА 91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА 91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате 62 91.1 Отражена продажная стоимость НМА 51 61 Получена оплата от покупателя 91.9 99 Финансовый результат от продажи (прибыль) 99 91.9 Финансовый результат от продажи (убыток)

    Безвозмездная передача нематериального актива другому лицу

    При дарении объект передается по остаточной стоимости, которая формируется по кредиту сч.04.

    Безвозмездная передача приравнивается к продаже, поэтому для оформления этой процедуры также нужно воспользоваться счетом 91 и не забыть начислить НДС с рыночной стоимость этого НМА.

    По дебету счета собираются все расходы по безвозмездной передаче актива: остаточная стоимость, НДС, прочие расходы. Сумма всех этих расходов будет составлять убыток от дарения, который отражается проводкой Д99 К91.9.

    Проводки при дарении НМА

    Дебет Кредит Операция 05 04 Списана начисленная амортизация по НМА 91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА 91.2 68.НДС Выделен НДС к уплате 99 91.9 Финансовый результат от безвозмездной передачи (убыток)

    Внесение в УК другой организации

    Здесь учет отражается несколько по другому. В данном случае внесение НМА в уставный капитал считается финансовым вложением с целью получения прибыли в виде дивидендов. Поэтому тут надо воспользоваться счетом 58. Проводка, отражающая задолженность предприятия по вкладу в УК, имеет вид Д58 К76.

    Передача актива выполняется по остаточной стоимости. С кредита сч.04 остаточная стоимость НМА списывается в дебет сч.76. Проводка имеет вид Д76 К04.

    Проводки при внесении НМА в УК другого предприятия:

    Дебет Кредит Операция 58 76 Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации 05 04 Списана начисленная амортизация по НМА 76 04 Передача НМА по остаточной стоимости

    Учет нематериальных активов: амортизация, поступление, объекты, проводки

    Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

    Для того, что бы нематериальные активы были полностью включены в хозяйственную деятельность компании на законных основаниях, надо наладить и правильный учет.

    Общие сведения об учете нематериальных активов

    Понятие и реквизиты

    Правила и порядок учета НМА определяют ПБУ и Налоговый кодекс (25-ая глава). Они учитываются отдельно от основных средств.

    При принятии к должному учету объекта необходимо необходимы следующие реквизиты:

    Кратко про учет нематериальных активов расскажет это видео:

    Особенности и задачи

    Задачей учета НМА является интеграция активов в систему бухгалтерского учета компании в соответствии с существующими законодательными нормами и максимальное использование потенциала интеллектуальных объектов для извлечения прибыли. При этом система учета должна отражать особенности данного продукта:

    • Отсутствие материально-физической структуры.
    • Возможность его разделения с другими активами фирмы.
    • Применение для нужд компании сроком более 1-го года.
    • Наличие оформленных документов, определяющих фактическую сущность актива.

    Проведение учета

    Учет интеллектуальной собственности начинается с момента его получения в распоряжение компании. Этот факт подтверждается актом о приемке НМА.

    Карточка

    После приемки к учету на поступивший объект заводится карточка учета по форме НМА-1. На этом этапе в нее заносятся только первичные сведения. Основанием для открытия карточки могут являться документы, подтверждающие получение актива компанией.

    В единственный экземпляр карточки заносится:

    • В верхнюю часть – сведения об организации и ее структурном подразделении, для которого предназначен актив.
    • Дата оформления.

    Затем идут данные об активе, вносимые в таблицу из 17 столбцов, которые включают:

    • Данные о подразделении и его деятельности.
    • Номер счета.
    • Стоимость НМА (первоначальную).
    • Срок использования.
    • Норму амортизации.
    • Способ получения.
    • Реквизиты сопроводительного документа.
    • Сведения о дальнейшее движение объекта в компании.

    Процедура

    Учетная политика компании по отношению к НМА должна сопровождать данный актив на протяжении всего времени его применения и включать:

    • Учет поступления.
    • Налоговый учет.
    • Учет движения актива.
    • Учет амортизации.
    • Учет выбытия.

    При принятии актива к учету важно обозначить способ его поступления:

    • Покупка НМА. В этом случае для учета необходимы первичные документы, полученные от продавца.
    • Создание НМА своими силами или же с привлечением других исполнителей. В его стоимость включаются все расходы по созданию актива и списываются на счет 04 (или его субсчета).
    • Внесение в уставной капитал. Это должно отражаться в уставных документах и фиксироваться актом приемки-передачи.
    • Получение безвозмездно. При учете отражается по рыночной цене на момент дарения.
    • Путем обмена.

    Должны отражаться в карточке учета и любые изменения НМА:

    • Его движение в фирме.
    • Переоценка.
    • Амортизация.

    Начисление амортизационных платежей начинаются с месяца, последующего за принятием НМА на учет одним из трех возможных способов:

    • Линейным (равномерно за весь период использования актива).
    • Уменьшением остатка.
    • Пропорционально объему продукции.

    И завершается учет выбытием НМА, которое может быть:

    • Списание, связанное с полной выработкой ресурса или полной амортизацией.
    • Продажа.
    • Передача безвозмездно.
    • Внесение его в уставной капитал какой-либо компании.
    • Обмен.

    Еще больше полезной информации об учете НМА содержит этот видеоролик:

    Счет бухгалтерского учета

    Для учета НМА выделен счет №04, на котором аккумулируется вся информация о наличии, движении и списании объектов интеллектуальной собственности. При необходимости (присутствие в учете компании разных видов активов) он разбивается на необходимое количество субсчетов.

    Примеры

    Учет НМА после покупки компанией данного актива:

    • Стоимость лицензии при покупке составляет 59000 рублей.
    • На уплату госпошлины пошло 2400 рублей.
    • При принятии на учет НМА будет оценен в 59000 рублей.

    Собственная разработка НМА. При разработке компанией новой модели двигателя были произведены затраты:

    • На материалы – 10000 рублей.
    • Заработная плата – 30000 рублей.
    • Страховые выплаты – 7800 рублей.
    • Пошлина – 2000 рублей.
    • Стоимость проведения экспертизы – 990 рублей.
    • Данная разработка принята компанией на учет с первоначальной стоимостью 50790 рублей.

    Аудит

    Аудит НМА может быть:

    • Частью комплексного аудита, который проводится в плановом порядке.
    • Специальным аудитом, проводимым по определенной причине.

    При его проведении проверяется:

    • Акты приемки НМА.
    • Наличие объектов интеллектуальной собственности в компании и состояние их учета.
    • Наличие учета активов в показателях баланса и Главной книге.
    • Данные о движении НМА в компании.
    • Правильность оформления их выбытия или списания.

    Проводки

    Учет НМА сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:

    • Поступление после покупки, дарения, внесения в качестве уставного капитала – Дт04/Кт08-5.
    • Принятие к учету – Дт04/Кт80.
    • Амортизация – Дт20(44)/Кт04(05).
    • Списание в связи с продажей – Дт91/Кт99.

    Проводки по учету НМА — тема видео ниже:

    Учет нематериальных активов — правила ведения

    Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

    Ведение учета нематериальных активов – это обязанность того предприятия, которое ими пользуется. Его документальное оформление должно соответствовать всем норма законодательства.

     Главным документом, который занимается регулированием бухгалтерского учета по вопросам нематериальных активов, является Положение, которое утвердило Министерство финансов РФ под названием «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 года.

    Понятие, состав и оценка нематериальных активов

    Нематериальные активы – это в некотором смысле, цена на интеллектуальную или промышленную собственность, которые принадлежат предприятию, и термин их использования превышает 1 год. Они обязательно должны приносить предприятию доход.

    Для того чтобы какой-то тип материального актива мог быть принят на бухгалтерский учет в предприятии, он должен соответствовать следующим требованиям:

    • Объект оформления постоянно находится под контролем предприятия. Он должен иметь все необходимые бумаги, которые могут подтвердить права организации на право пользования этими активами. Гражданский кодекс РФ гласит, что каждая сделка, которая подразумевает использование интеллектуальных прав, должна пройти регистрацию. Порядок ее проведения обусловлен приказами Правительства.
    • Объект должен сегодня или в будущем приносить в организацию доходные средства. Он может быть использован для производства продукции, для решения управленческих вопросов или выполнения других действий, которые ведут до достижения целей предприятием.
    • Объект можно в любое время отделить от других активов предприятия, тем самым его идентифицировав.
    • Объект можно использовать долгий промежуток времени, который должен составлять не менее 1 календарного года.
    • Для объекта можно провести первоначальную оценку стоимости.
    • У объекта нет определенной формы, которую можно определить как физическую.

    Если все эти условия выполнены, то к материальным активам можно отнести:

    • творения литераторов и других работников искусства, научные труды и идеи;
    • программы для ПК;
    • изобретения, которые можно использовать для получения дохода;
    • достижения в области селекции;
    • новые методы производства;
    • наименования товарных знаков;
    • репутация предприятия, которую оно заработало себе в деловых кругах за время своей деятельности.

    Состав нематериальных активов включает в себя:

    • расходы на организацию – включают в себя те средства, которые потрачены предприятием для образования некоторых лиц, которые занимаются деятельностью, связанной с нематериальными активами;
    • качества сотрудников предприятия (деловые и интеллектуальные), их способности и квалификация.

    Проводят оценку нематериальных активов исходя из нескольких критериев, в том числе зависимо от тех источников, у которых они были куплены, от вида и роли в деятельности организации:

    • если они внесены на баланс предприятия как часть уставного капитала – то оценка проводится по договору между учредителями;
    • если НМА куплены за некоторую сумму у других лиц или организаций – они оцениваются в зависимости от их первоначальной стоимости и уровня готовности к работе;
    • если они были получены у других лиц бесплатно – то их оценка проводится независимым экспертом, который устанавливает цену;
    • если они был созданы на предприятии самостоятельно – то их стоимость определяется теми затратами, которые потребовались на их создание;
    • если НМА поступили в результате подписания договоров с соображением того, что там предусмотрены обязательства, выполнение которых происходит без внесения денег – цена устанавливается по его стоимости.

    Читайте также!  Как заполнить товарный чек — образец и примеры

    В последнем случае стоимость нематериального имущества будет устанавливаться исходи из стоимости подобного объекта на других предприятиях.

    Документальное оформление НМА

    Учет нематериальных активов проводится на аналогичных с основной базой средств документах. Такие бумаги являются первичными. В остальном на сегодняшний день в законодательстве не предусмотрено особых указаний по этому поводу. Каждое предприятие должно самостоятельно заниматься разработкой и ведением таких документов.

    Законодательство в области бухгалтерского учета приводит список необходимых реквизитов, которые обязательно должны присутствовать на таких документах. Документы оформляются в соответствии с видом материального актива, но прежде всего на них должны быть проставлены такие данные:

    • характеристика объекта, по которому ведется учет;
    • сроки и порядок поступления или выбытия из предприятия;
    • стоимость, которая была дана при первоначальной проверке;
    • норма амортизации;
    • дата, когда НМА были введены и выведены из строя.

    Следует обратить внимание на переход права собственности на такие активы. Если право на владение НМА подтверждено патентом, то его необходимо подтвердить договорами лицензии. Если же право на нематериальные активы было куплено, то необходимо оформлять договора с теми лицами (юридическими или физическими), которые предоставили их компании.

    Следует отметить, что некоторые типы НМА имеют свои особенности, которые подразумевают необходимость в защите. В таком случае необходимо разрабатывать правила охраны, которые будут действовать внутри предприятия. По этим правилам к таким объектам может иметь доступ только определенный круг лиц. Только они будут иметь право на ознакомление с такими НМА и проведение операций с ними.

    Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

    Ведение синтетического учета происходит на основании счета 04 «Нематериальные активы». НМА при аналитическом учете оформляются вследствие создания субсчетов на счете 04 в соответствии с их видами.

    Читайте также!  Инвентарная карточка учета основных средств — как ее вести?

    Счет 04 является активным, в нем отображается информация о присутствии и передвижении нематериальных активов по предприятию. На этом счете учет проводится по той оценке, которая была дана НМА первоначально.

    Главным документом, по которому проводится операция, становится Карточка учета НМА, которая заполняется по специальной форме. Такую карточку необходимо открывать отдельно для каждого объекта. Основанием для ее открытия являются такие документы, как акты приема-передачи и бумаги на оприходование.

    Если же на предприятии есть в наличии несколько видов материальных активов, то для каждого из них следует открывать отдельных субсчет. Для его создания используется та классификация НМА, которая утверждена именно этой организацией.

    Учет нематериальных активов предполагает длительное пользование ими. Но со временем их стоимость может изменяться в зависимости от износа. Для амортизации бухгалтерами используется несколько способов:

    • линейный;
    • методом уменьшения стоимости по пропорции к количеству продукции;
    • уменьшения остатка.

    Если на предприятии есть несколько нематериальных активов, но все они относятся к одной группе, то для каждого из них нужно применять одни и тот же способ. Он используется на протяжении всего срока их использования, причем по его истечении начисление амортизации не прекращается.

    Такой исход возможен только, если деятельность организации была законсервирована. Эта норма в законодательстве была применена только после 2001 года.

    Если у актива нет определенного срока использования (актуально для изобретений), то условно его обозначают на 20 лет или до момента прекращения работы предприятия. При расчете нормы амортизации на 1 год пользуются формулой 100/20=5%.

    Инвентаризация нематериальных активов

    Инвентаризация НМА начинается с проверки таких данных:
    присутствуют ли все документы, которые могут подтвердить право на пользование предприятием

    • нематериальными активами;
    • правильно ли отражено движение НМА в базе и сделаны ли все записи своевременно.

    Результаты проверки записывают в документах по описанию НМА. В случае если данные инвентаризации отличаются от тех, которые представлены в бухгалтерском учете, то нужно создавать сличительную ведомость.

    Чтобы провести инвентаризацию необходимо заполнить специальный бланк. Он разрабатывается по типовой форме. Его нужно делать в двух экземплярах:

    • первый необходимо отправить в бухгалтерию;
    • другой – отдается тому сотруднику, который отвечает за хранение нематериальных активов.

    Если во время проведения инвентаризации были выявлены такие НМА, которые ранее не были на учете, то их необходимо присоединить на баланс.

    Что такое НМА в бухгалтерском учете. Примеры — Юридический справочник бизнеса

    Ндс по нма (нематериальным активам): порядок учета, проводки

    Всем организациям принадлежат объекты учета, не имеющие вещественной формы, или так называемые нематериальные активы. Данное, на первый взгляд, специфическое имущество обычно обладает достаточно высокой ценностью и способно приносить компаниям ощутимую пользу. Кроме того, стоимость НМА выступает своеобразным индикатором репутации организации и оценки ее деятельности.

    Основным документом, регламентирующим создание и порядок учета НМА, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

    В соответствии с данным документом, к нематериальным активам принадлежат программные продукты, базы данных, патенты, технологические разработки, бренды, торговые знаки и другие виды и формы интеллектуальной собственности.

    К рассматриваемым активам также причисляется деловая репутация компании и организационные расходы, связанные с созданием и функционированием юридического лица.

    Следует знать, что в состав НМА не включаются умственные и деловые качества сотрудников организаций, их квалификация, поскольку они неотделимы и не могут использоваться обособленно.

    Признаки нематериальных активов и организация их учета

    Абсолютно все объекты, относящиеся к НМА, имеют особые признаки и характеристики, на основании которых их и причисляют к нематериальным активам.

    Для принятия НМА к бухучету необходимо соблюдение обязательных условий:

    • отсутствие физической или материально-вещественной структуры;
    • возможность идентификации и отделения актива от другого имущества;
    • использование актива в деятельности организации (в производстве товаров, оказании услуг) либо для управленческих потребностей;
    • использование актива на протяжении длительного времени (свыше одного года);
    • способность актива приносить экономические (финансовые) выгоды для организации;
    • наличие оформленных надлежащим образом документов, которые подтверждают существование актива и его принадлежность конкретной организации.

    Для сбора и обобщения сведений о наличии и движении НМА в разделе «Внеоборотные активы» Плана счетов используется счет 04 («Нематериальные активы»), для амортизации НМА – счет 05 («Амортизация нематериальных активов»). Остатки активов отображаются в балансе в строках 110-113, а также в приложении к балансу в разделе 3.1 формы №5 и в справке к данному разделу.

    В составе амортизируемого имущества НМА учитываются в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса РФ.

    Список нематериальных активов, приведенный в 257-й статье НК РФ, в основном совпадает с перечнем активов, содержащимся в ПБУ 14/2007.

    Исключение составляют активы, дополнительно включенные в главу 25 НК РФ (владение «ноу-хау», процессом, секретной формулой или сведениями в отношении коммерческого, научного или промышленного опыта).

    Учет поступления НМА

    Нематериальные активы могут прибывать в организацию несколькими способами.

    Перечислим только основные из них:

    • путем покупки (приобретения за оплату);
    • путем их создания самой организацией;
    • путем внесения в счет взноса в уставный капитал организации;
    • путем безвозмездного получения (по договору дарения и т. д.

      );

    • путем получения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

    К бухгалтерскому учету НМА принимаются по изначальной стоимости, определяемой как сумма прямых затрат на их приобретение (за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов).

    Кроме того, в состав расходов входят:

    • информационные, консультационные услуги, которые связаны с приобретением рассматриваемых активов;
    • таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные платежи и другие аналогичные затраты, связанные с приобретением рассматриваемых активов;
    • невозмещаемые налоги, уплата которых возникла в связи с приобретением НМА;
    • вознаграждение посреднической организации и другие затраты, которые связаны с приобретением НМА.

    Если по условиям договора на приобретение НМА предусмотрена отсрочка платежа (либо его рассрочка), фактические затраты принимаются к бухучету в полном размере кредиторской задолженности.

    Все операции, которые проводятся организацией с НМА, должны подкрепляться соответствующими документами (первичными учетными документами). Первичные документы принимаются к учету, если они оформлены в соответствии с утвержденными формами.

    Для учета объектов применяются карточки учета НМА (форма НМА-1, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ №71). Форма заполняется на основании документов на оприходование, прием-передачу НМА и другой сопутствующей документации.

    Рассмотрим основные операции бухгалтерского учета на конкретном примере. Допустим, организация приобретает исключительное право на определенный товарный знак, стоимость которого, согласно договору, 400 тысяч рублей без НДС.

    Дополнительно организацией оплачивается 12 тысяч рублей за регистрацию соглашения и 5 тысяч рублей за внесение изменений в реестр товарных знаков.

    Операции, отраженные бухгалтером, будут выглядеть следующим образом:

    Операция по учету Сумма Дебет Кредит Оплата приобретения права на выбранный товарный знак 472000,00 76 51 Стоимость права 400000,00 08.05 76 НДС на право 72000,00 19.

    02 76 НДС к вычету 72000,00 68.02 19.02 Оплата госпошлины за регистрацию соглашения 12000,00 76 51 Внесение регистрационных расходов в затраты на покупку права 12000,00 08.

    05 76 Оплата госпошлины за внесение изменений в реестр товарных знаков 5000,00 76 51 Внесение расходов на госпошлину в состав затрат на приобретение права 5000,00 08.

    05 76 Принятие актива к учету в составе НМА 417000,00 04.01 08.05

    Учет амортизации НМА

    Стоимость НМА погашается путем амортизации. Для обобщения сведений об амортизации, накопленных за время использования объектов НМА, используется счет 05 (за исключением активов, по которым существующие амортизационные отчисления списываются в кредит счета 04).

    Амортизация НМА может производиться линейным путем, способом уменьшаемого остатка и путем списания цены пропорционально объему товаров или услуг.

    При этом годовой объем начисления амортизационных расходов вычисляется:

    • при линейном способе – из расчета первоначальной цены НМА и нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения объекта;
    • при способе уменьшаемого остатка – из расчета остаточной цены НМА на начало отчетного этапа, а также нормы амортизации, рассчитанной из срока полезного применения нематериального объекта;
    • при способе списания цены пропорционально объему продукции или работ – из расчета первоначальной стоимости НМА и соотношения объема продукции или работ в отчетном периоде предполагаемого объема за весь период использования НМА.

    На протяжении отчетного срока амортизационные отчисления начисляются каждый месяц независимо от используемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

    Как мы уже отметили, счет учета – 05. Как правило, амортизация начисляется по кредиту счета 05 с дебета счетов 20, 23, 25 и 26 (для производственных организаций) или торговых издержек счета 44 (для торговых организаций).

    Бухгалтерские проводки при этом выглядят следующим образом:

    Бухгалтерская операция Сумма Дебет Кредит Начисление амортизации: На счет 05 с НДС 20, 23, 44 05 Без использования счета 05 с НДС 20, 23, 44 04.

    01 На актив, который используется другой организацией с НДС 91.

    02 05

    Отметим, что с середины 2016 года организациям, которые используют УСН и осуществляют учет нематериальных активов, разрешено не начислять амортизацию, а списывать НМА на затраты в момент их осуществления.

    Учет выбытия НМА

    Стоимость НМА, использование которых было остановлено для управленческих потребностей организации, для производства продукции либо предоставления услуг, подлежит списанию с бухучета (одновременно списанию подлежат суммы амортизационных отчислений). Прекращение использования НМА может быть связано с окончанием срока действия патента, свидетельства или других документов, а также с продажей исключительных прав на НМА по другим причинам.

    Доходы и расходы, образовавшиеся от списания НМА, отражаются в бухучете на счете 91 («Прочие доходы и расходы») в том отчетном периоде, к которому они принадлежат.

    На практике это выглядит таким образом:

    Учет движения НМА Сумма Дебет Кредит Списание активов с остаточной стоимостью: Амортизации с НДС 05 04.01 Остаточной цены с НДС 91.02 04.01 Убыток с НДС 99.01 91.

    09 Продажа активов: Счет выставлен на основании договора с НДС 62.01 91.01 Произведено списание амортизации с НДС 05 04.01 Начислен НДС от суммы реализации с НДС 91.02 68.

    02 Поступление денежных средств на расчетный счет с НДС 51 62.01

    Обратите внимание, что передача рассматриваемых активов в уставные фонды других организаций имеет свои особенности: к примеру, договорная стоимость актива часто превышает балансовую.

    В таком случае сумма превышения должна отражаться по кредиту счета 98, который отражает доходы предполагаемых периодов.

    Яндекс.Метрика