Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

Исчисление НДС при возмещении расходов

Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

Возмещение расходов — НДС должен быть начислен на оплачиваемые покупателем дополнительные услуги или этого делать не нужно? Этот вопрос давно является объектом многочисленных дискуссий и судебных разбирательств. Чтобы определиться с позицией по данному вопросу, необходимо изучить имеющуюся законодательную базу и мнения чиновников налогового ведомства.

Какие виды затрат признаются возмещаемыми?

Когда расходы по доставке являются объектом возмещения?

Позиция чиновников об исчислении НДС и использовании вычета по НДС с возмещаемых услуг по транспортировке

Мнение судей: НДС не начисляется на перевыставляемые транспортные услуги

Альтернатива посредническому договору

Ндс и возмещаемые подотчетные суммы

НДС и перевыставляемые суммы госпошлин

Какие виды затрат признаются возмещаемыми?

Определение возмещаемых затрат не должно вызывать затруднений даже у начинающего специалиста. Из существующей практики следует, что это расходы, которые принимает на себя одна сторона для достижения целей или во имя интересов другой стороны. Правовой основой указанного направления деятельности служат контракты на проведение работ, оказание услуг либо агентские сделки.

Наиболее распространенными объектами хозяйственных отношений на возмездной основе выступают:

  • затраты на завтраки, обеды и ужины;
  • оплата медобслуживания;
  • перечисления страховщику;
  • расходы по доставке;
  • командировочные траты;
  • оплата услуг ЖКХ и т. д.

Наибольший удельный вес в подобных операциях занимает транспортировка продукции и товаров.

Когда расходы по доставке являются объектом возмещения?

Типичными случаями при реализации продукции для продавца могут быть следующие варианты доставки товара:

  • Покупатель единолично несет все расходы по транспортировке и самостоятельно оплачивает товар и услуги по перевозке в качестве объектов отдельных сделок. Подобный подход обеспечивает наибольшие выгоды реализующей компании, поскольку не порождает никаких сложностей с перевыставлением счетов и возмещением налога.
  • Продавец накручивает транспортные затраты на продажную цену, для компании, приобретающей товар, они входят в его стоимость. У реализующего контрагента при этом возникают дополнительные коммерческие расходы.
  • Если поставщик имеет право на осуществление как продажи товаров, так и их доставки, он создает два отдельных документа — на продажную стоимость продукции и на дополнительные услуги, также возможен вариант с выделением каждой части сделки отдельной строкой в выставляемых документах. При этом заключается либо единый договор на все, либо отдельные на каждый вид операций.
  • Наиболее сложным является случай, когда доставку осуществляет сторонняя компания по поручению продавца, который и несет первоначальные расходы по транспортировке. Позднее он предъявляет их к оплате покупателю. Это и будет ситуация возникновения возмещаемых затрат, и именно она вызывает наибольшие трудности.
  • Позиция чиновников об исчислении НДС и использовании вычета по НДС с возмещаемых услуг по транспортировке

    Наиболее содержательным источником, отражающим официальную позицию чиновников, является письмо Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. Его можно условно разделить на несколько последовательных логических построений:

  • Опираясь на п. 3 ст. 168 НК РФ, делается вывод о возможности выписки счета-фактуры только на объект продаж.
  • Допускается наличие в контракте обязательства для продавца осуществить перевозку товара, а для покупателя — впоследствии возместить указанные затраты. Однако, по мнению финансового ведомства, отражать сумму услуг по транспортировке в счете-фактуре не нужно. Следовательно, покупатель на основании ст. 172 НК РФ не может принять НДС по перевыставленным суммам к возмещению, поскольку отсутствует право на его применение.
  • Допускается также использование посреднического договора, в котором продавец выступит агентом и выставит отдельный пакет документов на транспортные услуги, где в качестве исполнителя в обязательном порядке должна быть указана соответствующая сторонняя транспортная организация. На основании этих бумаг покупатель может принять НДС к возмещению.
  • Получается, что законное право на применение вычета по НДС возникает у покупателя только в случае, если продавец выступает в качестве посредника по предоставлению транспортных услуг. В этом случае продавец составляет 2 счета-фактуры:

    • на отгруженные товары;
    • на оказанные дополнительные возмещаемые услуги, выступая в качестве агента и указывая в качестве поставщика транспортную компанию.

    Мнение судей: НДС не начисляется на перевыставляемые транспортные услуги

    Если обратиться к мнению судей, то они касательно вопроса о необходимости исчислить и уплатить НДС продавцом с возмещаемых покупателем услуг указывают, что в случае предъявления расходов, ранее оплаченных продавцом покупателю, объекта обложения НДС не возникает. Основанием для этого служит отсутствие факта реализации.

    Одним из примеров подобной позиции служит постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.

    Альтернатива посредническому договору

    Для компаний, не желающих идти на конфронтацию с инспекциями, довольно привлекательным выглядит применение изложенного в письме № 03-07-11/299 подхода.

    Некоторая сложность возникает при обращении к Гражданскому кодексу, в котором изначально предполагается возмездность посреднических договоров, то есть обязательное наличие дополнительной платы агенту.

    В этой ситуации необходимо заранее обговорить с покупателем товара возможность внесения в договор какой-то символической оплаты за посредничество.

    Для поставщика в результате указанной операции образуется некоторый доход, который пройдет через 76-й счет.

    В то же время гражданское законодательство никоим образом не регулирует порядок учета данных операций. Одним из возможных путей решения проблемы станет включение в контракт пункта об изменении стоимости объекта сделки в зависимости от определенного набора внешних условий.

    В этом случае сумма контракта будет состоять из двух частей: фиксированной и плавающей.

    Первая будет целиком зависеть от суммы оплаты за отгруженный товар, а вторая будет изменяться под воздействием расходов на перевозку.

    Подобная схема не противоречит законодательству и избавляет покупателя от несения пусть и минимальных, но дополнительных агентских расходов и позволяет продавцу компенсировать свои затраты без проблем с налогом.

    Учетный процесс по вышеприведенной схеме будет аналогичен включению доставки в стоимость товара. Каковы же особенности учета НДС с возмещаемых расходов в этом случае?

  • Составляются расчетные документы, не содержащие никакой информации о дополнительной транспортировке груза, стоимость которой уже заложена в цене товара.
  • Налог высчитывается также с одной общей суммы, указанной в строках документа.
  • На основании выданного продавцом счета-фактуры получатель товара принимает всю сумму НДС к возмещению.
  • Компания, реализующая продукцию, принимает к вычету НДС по счету-фактуре организации перевозчика, а транспортные расходы включает в состав коммерческих по 44-му счету.
  • Как видно, ничего сложного в данном подходе нет.

    В следующих разделах разберем, что же происходит с НДС при возмещении других расходов, кроме транспортных.

    Ндс и возмещаемые подотчетные суммы

    Предположим, что продавцу для успешного завершения сделки необходимо направить своего представителя выполнить определенные работы вне его рабочего места и предъявить командировочные расходы покупателю. Как быть с НДС в подобной ситуации?

    Как отстоять выгодный учет налогов по договорам с условием о компенсации расходов

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    На практике нередко встречаются договоры, в которых цена разделена на две части: собственно плату поставщику, подрядчику, исполнителю, агенту (для краткости назовем их исполнителями) и компенсацию его затрат на выполнение договора. Такие действия преследуют несколько целей.

    Во-первых, заказчик или покупатель получает возможность контролировать порядок образования цены. Во-вторых, исполнителю гарантирован доход сверх его затрат. В-третьих, это выгодно с налоговой точки зрения.

    Именно поэтому инспекторы на местах предъявляют повышенный интерес к подобным соглашениям.

    В чем налоговая выгода договора с возмещением затрат

    Возмещение затрат осуществляется заказчиком или покупателем на основании документов, представленных второй стороной. Подобное условие может касаться компенсации расходов на доставку товара, затрат посредника на исполнение поручения, затрат арендодателя на оплату коммунальных платежей, командировочных расходов исполнителя и т. д.

    Сумма компенсации не включается в состав выручки исполнителя.

    Ведь в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются «доходы в виде возмещения затрат, произведенных иным поверенным за счет иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов поверенного». Соответственно, и суммы возмещаемых расходов отражаются в учете того, кто их компенсировал.

    Что касается НДС, то сумма возмещения не облагается этим налогом (хотя иногда налоговики пытаются это оспорить). В облагаемую базу исполнителя попадает лишь основная цена сделки. Соответственно, в сравнении с единой ценой, общая сумма НДС к уплате (и вычету) по договору уменьшается.

    Таким образом, договоры с компенсацией затрат выгодны прежде всего для исполнителя. Другая сторона, напротив, может потерять на налогах, если исполнитель не перевыставит входной НДС по компенсируемым затратам.

    В НК РФ не определено, кто может предъявить к вычету входной НДС по возмещаемым расходам

    НК РФ не содержит указаний на то, как исполнитель должен учитывать входной НДС по расходам, которые ему компенсируются. На практике по этому поводу сложилось два подхода.

    Первый подход аналогичен посредническим договорам – право на вычет имеет лишь сторона, которая компенсирует затраты. То есть входной НДС должен быть перевыставлен заказчику вместе с другими документами, подтверждающими расходы. Учитывая, что этот способ прямо в НК РФ не прописан, иногда налоговики отказывают получателю такого перевыставленного НДС в вычете.

    Однако суды не видят никаких противоречий в такой аналогии с агентскими сделками. Так, в постановлении от 25.05.09 № Ф09-3324/09-С3 Федеральный арбитражный суд Уральского округа признал правомерным перевыставление счетов-фактур поставщиком покупателю по транспортным услугам.

    По мнению суда, покупатель вправе применить вычет по таким счетам-фактурам. Аналогичные выводы содержат постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 19.05.09 № А53-10110/2008-С5-46, Центрального от 01.07.09 № А54-3828/2008С8 и от 29.04.

    09 № А54-3250/2008С4 округов.

    Второй подход, более рискованный, основан на том, что все требования для получения вычета соблюдены лишь у исполнителя договора, но не у заказчика. Действительно, это исполнитель оплачивает товары, работы, услуги и приобретает их в свою собственность, хотя и в целях выполнения договора с третьим лицом.

    И это ему предъявляют контрагенты счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом особенности исчисления этого налога (ст. 156 НК РФ) предусмотрены лишь для посреднических договоров. Если соглашение с условием компенсации затрат таковым не является, то к нему указанные нормы неприменимы.

    Поэтому формально ничто не мешает исполнителю принять к вычету входной НДС.

    Сложно сказать, насколько осуществим этот вариант на практике, так как в его пользу нам не удалось найти ни одного судебного решения.

    Почему налоговики могут доначислить НДС с суммы компенсации

    В зависимости от вида соглашений чиновники могут заявить, что сумма компенсации облагается НДС у исполнителя. Основной аргумент в пользу этой позиции в том, что возмещение затрат связано с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. А такие суммы, согласно подпункту 2 статьи 162 НК РФ, увеличивают базу по НДС.

    Подобное мнение по договорам возмездного оказания услуг высказано Минфином России в письмах от 02.03.10 № 03-07-11/37 и от 14.10.09 № 03-07-11/253. В отношении работ также есть подобное разъяснение, правда, довольно давнее – письмо Минфина России от 19.09.03 № 04-03-11/75.

    Этому есть что возразить. При компенсации издержек не происходит передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг. Кроме того, в пользу этой выгодной позиции есть и разъяснения все тех же чиновников.

    Например, в отношении возмещения расходов арендодателя, если такая сумма не является переменной частью арендной платы (письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/86 @ , Минфина России от 14.05.08 № 03-03-06/2/51, от 24.03.07 № 03-07-15/39).

    Есть давние письма Минфина России, где он не возражает против отсутствия налога при компенсации транспортных услуг в договорах экспедиции (письмо от 30.03.05 № 03-04-11/69) и договорах поставки (письмо от 03.09.03 № 24-11/48103).

    Суды в этом вопросе более последовательны. Чаще всего они встают на сторону налогоплательщика, исключая сумму компенсированных расходов из облагаемой базы по НДС по любому договору.

    По мнению судов, компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение документально подтвержденных расходов.

    Соответственно, она не может рассматриваться в качестве платы за товары, работы или услуги.

    Более того, включение суммы компенсации в облагаемую базу по НДС противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости.

    Подобные выводы содержатся в постановлениях Президиума ВАС РФ от 18.08.05 № 1443/05, а также федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 30.04.09 № А56-31234/2008, от 25.08.08 № А42-7064/2007, Волго-Вятского от 19.02.07 № А17-1843/5-2006, Восточно-Сибирского от 10.03.06 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1, Поволжского от 03.10.06 № А72-5959/05-6/450 округов.

    Возмещение расходов не облагается НДС, даже если оно ошибочно указано с учетом налога

    Посредническим договорам с условием о возмещении затрат налоговики уделяют особое внимание, требуя включать компенсации расходов в сумму вознаграждения посредников. Видимо, причина этого в частом использовании таких договоров в схемах налогового планирования.

    Но подобные претензии судом не поддерживаются. Так, в постановлении от 26.02.

    07 № А56-19948/2006 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что дополнительные расходы были понесены посредником для обслуживания имущества, принадлежащего комитенту, а не в собственных интересах.

    Следовательно, компенсация этих расходов не может рассматриваться в качестве вознаграждения. Аналогичные выводы содержит и постановление федеральных арбитражных судов Московского от 19.11.07 № КА-А40/11709-07, Северо-Западного от 15.11.05 № А56-8757/2005 округов.

    Причем такой вывод справедлив даже в случае, когда в счете-фактуре НДС по ошибке исчислен со всех сумм, причитающихся комиссионеру, – и с вознаграждения, и с компенсации. В частности, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 19.03.

    07 № А31-384/2006-15 признал неправомерным требование инспекции уплатить налог в сумме, указанной в выставленном счете-фактуре.

    Компания доказала, что должна была исчислить НДС только со своего вознаграждения, а возмещенные ей комитентом расходы не должны облагаться этим налогом.

    Посредник может не подтверждать размер возмещаемых затрат

    Поскольку компенсация не увеличивает налогооблагаемую прибыль посредника, но включается в расходы комитента, налоговики при проверке строго контролируют их размер и документальное оформление. Однако постановлением от 18.05.10 № 17795/09 Президиум ВАС РФ признал возможность не подтверждать первичными документами размер возмещаемых расходов, указанных в отчете.

    В деле, рассмотренном судом, под фактическими расходами агента стороны договорились понимать долю затрат, понесенных им в течение месяца и отраженных в отчете за этот месяц. Эти суммы принципал и обязался компенсировать без изучения подтверждающих документов. Однако налоговики при проверке сочли размер такого возмещения не подтвержденным и отказали принципалу в учете расходов.

    Президиум ВАС РФ указал, что каких-либо специальных требований к оформлению документов, подтверждающих затраты на оплату услуг агента, комиссионера или посредника, Налоговый кодекс не содержит.

    Если договором не определено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ст. 1008 ГК РФ). Но в анализируемом соглашении между сторонами был установлен перечень документов, которые агент должен прилагать к своему отчету.

    При этом первичные документы, подтверждающие затраты агента по выполнению обязательств, в этом списке не поименованы.

    В связи с этим Президиум ВАС РФ решил, что расходы принципала на компенсацию расходов агента обоснованы и документально подтверждены, несмотря на отсутствие первички. Но справедливости ради стоит упомянуть, что в этом деле стороны облагали суммы компенсации НДС, а агент учитывал их в своих доходах. Возможно, поэтому суд и встал на сторону налогоплательщика.

    Налоговики могут признать компенсации необоснованным расходом у заказчика или покупателя

    Заказчику или покупателю налоговики тоже могут предъявить претензии, заявив, что суммы возмещения не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так, компенсации командировочных расходов сотрудников компании-исполнителя налоговики рассматривают как расходы на оплату труда.

    Они ссылаются на положения статей 166–168 Трудового кодекса, 255 и 264 Налогового кодекса. Из них следует, что организация вправе возмещать затраты по командировкам только для штатных работников, с которыми организация заключила трудовые договоры или коллективные соглашения.

    На этом основании чиновники делают вывод, что действующим законодательством не предусмотрена компенсация расходов по командировкам специалистов, числящихся в штате другой организации (письма Минфина России от 16.10.07 № 03-03-06/1/723, от 19.12.06 № 03-03-04/1/844, УФНС России по г.

    Москве от 29.12.08 № 19-12/121858).

    Но суды указывают на возможность учета таких трат по другим основаниям. Например, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.10.

    07 № А05-5368/2006-26). С возможностью учесть затраты на компенсацию издержек исполнителя согласились также в своих постановлениях федеральные арбитражные суды Уральского от 30.04.09 № Ф09-2594/09-С3, Московского от 21.09.09 № КА-А40/9252-09, Поволжского от 15.11.

    07 № А55-632/2007 округов.

    Кроме того, по мнению инспекторов, с компенсаций командировочных расходов сотрудников исполнителя необходимо удерживать НДФЛ (письмо Минфина России от 31.12.08 № 03-04-06-01/396).

    Однако суды не соглашаются с такими выводами, отмечая, что эти расходы заказчик осуществлял не в интересах работников (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 01.09.09 № Ф09-6417/09-С3 и Северо-Кавказского от 07.08.08 № Ф08-4549/2008 округов).

    Компенсация исполнителю расходов ндс

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    Это следует из: пункта 2 статьи 170 НК РФ, который не предусматривает случаев по включению сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении для операций, не признаваемых реализацией.

    В подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ указан похожий случай, когда суммы НДС включаются в стоимость товаров (работ, услуг) при их приобретении, для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

    Однако этот случай распространяется на операции по реализации, которые на основании пункта 2 ст.146 НК РФ реализацией не признаются. А возмещение с самого начала не может на основании пункта 1 статьи 39 признаваться операцией по реализации.

    О налогообложении ндс сумм возмещения заказчиком расходов подрядчика

    Другими словами статья описывает лишь ситуации, когда одна сторона возмещает затраты денежными средствами другой стороне сверх определенной этими сторонами цены договора, не относящегося к посредническому договору. ЧАСТЬ 1.

    ПЕРЕДАЧА ВОЗМЕЩЕНИЯ. 1. Налог на прибыль организаций. Согласно статье 252 НК РФ расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли признаются, если они обоснованы и документально подтверждены.

    Поэтому для того, чтобы возникала экономическая обоснованность расходов у лица, возмещающего затраты денежными средствами необходимо, во-первых, указать условие о возмещении в соответствующих договорах (договоре аренды, договоре возмездного оказания услуг (договоре подряда)), либо прописать такое условие в отдельном соглашении со ссылкой на договор, по которому будут возмещаться затраты денежными средствами.

    Налогообложение при возмещении затрат

    ВниманиеСтороны договорились, что вознаграждение исполнителя составит 1 180 000 руб. с учетом НДС плюс компенсация командировочных расходов персонала компании-исполнителя. По итогам выполнения договора сумма возмещаемых затрат равна 320 000 руб.

    плюс «входной» НДС по ставке 18% в сумме 31 000 руб. Рассчитаем налоговую нагрузку обеих сторон при разных способах оформления возмещения (см.
    табл. ниже).
    x 20%) 200 000 (1 000 000 руб. x 20%) 200 000 (1 000 000 руб.

    x 20%) Уменьшение налога на прибыль в результате признания расходов по договору 64 000 (320 000 руб.

    Как исчисляется ндс при возмещении расходов?

    Что касается документального подтверждения расходов по возмещению затрат, то арендатор (заказчик), осуществляющий возмещение, должен иметь в наличии, а, следовательно, получить от другой стороны, которой возмещаются затраты, соответствующие документы: при возмещении затрат по договору аренды – акт о возмещении затрат, выписанный арендодателем, с приложением к нему заверенных арендодателем копий первичных учетных документов (счетов), выставленных специализированными организациями (организациями энергоснабжения, операторами связи и т.д.) с расшифровкой затрат, понесенных арендодателем по договору между ним и специализированными организациями; при возмещении затрат по договору возмездного оказания услуг – акт о возмещении затрат с приложением заверенных исполнителем копий первичных учетных документов, подтверждающих затраты, осуществленные (понесенные) исполнителем для заказчика.

    Возмещение дополнительных расходов по договору: ндс-вопросы

    В случае, когда арендодатель (исполнитель) плательщик единого налога при применении упрощенной системы налогообложения получает возмещение понесенных им затрат денежными средствами, суммы этого возмещения будут учитываться согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 346.

    15 НК РФ в составе внереализационных доходов.

    Что касается расходов, осуществленных арендодателем (исполнителем) на основании договоров со специализированными организациями, включая сумму расходов, осуществленную за арендатора (заказчика), то арендодатель (исполнитель) вправе учесть данные затраты (коммунальные платежи, услуги связи и т.п.), если они прямо перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а также, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (см. пункт 1 раздела II настоящей статьи). 4. Налог на добавленную стоимость.

    Порядок расчета ндс при возмещении стоимости расходов

    Поэтому рассмотрим случаи по возмещению затрат, когда возмещение не признается доходом согласно первому мнению и когда признается доходом согласно второму мнению. Раздел I. Полученное возмещение не признается доходом.

    Сумма вознаграждения, полученная арендодателем (исполнителем), не является экономической выгодой (доходом), так как сумма возмещения лишь покрывает произведенные арендодателем (исполнителем) затраты за другую сторону договора, т.е.


    за арендатора (заказчика) и не принесет арендодателю (исполнителю) каких-либо иных доходов, кроме тех, которые он получит по договору аренды, возмездного оказания услуг (договора подряда).

    Налогообложение при возмещении расходов

    НК РФ — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

    Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется плательщиком налога на доходы физических лиц самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями согласно пункту 2 статьи 221 НК РФ, и получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Напомним, что для целей налогообложения аренда признается услугой.

    Налогообложение при возмещении расходов Статья посвящена проблеме, связанной с обложением налогами (налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, налогом на доходы физических лиц, единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения) операций по возмещению затрат денежными средствами одной стороной договора (сделки) другой стороне. Определим, что возмещение затрат денежными средствами одной стороной другой стороне осуществляется из-за несения за другую сторону затрат лицом, которому в последствии они могут быть возмещены, на основании гражданско-правовых договоров, в части: затрат, относящихся к имуществу, находящемуся во временном владении и пользовании или во временном пользовании; затрат, понесенных исполнителем при оказании услуг (выполнении работ) заказчику на основании договора возмездного оказания услуг (договора подряда).

    Суммы возмещения затрат денежными средствами, т.е.

    каждая определенная сумма затрат, которая была осуществлена для арендатора (заказчика), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с перечнем, указанным в статье 264 НК РФ. 2.

    Упрощенная система налогообложения. Согласно статье 346.

    16 НК РФ арендатор (заказчик), возмещающий затраты (оплату), вправе уменьшить доходы, если им выбран объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, на сумму лишь тех возмещающих им затрат (оплаты), которые указаны в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. 3. Налог на добавленную стоимость.

    Формулировки договора о возмещении затрат исполнителю, которые экономят налоги (Бушуева И.)

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    Дата размещения статьи: 15.06.2015

    С компенсации сверх цены договора исполнитель сам заплатит НДС.

    Для заказчика важно обосновать сумму возмещения затрат.

    Ответственность за пороки в документах несет тот, кто учитывает расходы.

    Стандартная ситуация, когда исполнитель оказывает услуги или выполняет работу иждивением заказчика.

    Но оформить документально такое иждивение можно по-разному: включить расходы в цену договора, оформить отдельное возмещение затрат или оплатить их непосредственно третьим лицам.

    С экономической точки зрения это равноценные варианты, поскольку расходы несет именно заказчик. А вот налоговые последствия будут разные.

    Речь идет о командировочных, транспортных расходах, затратах на хранение, страхование и т.д. Обычно стороны договариваются о сумме компенсации без учета НДС, так как этот налог исполнитель возместит из бюджета.

    Включение суммы компенсации в цену договора увеличит выручку исполнителя

    При заключении договора стороны определяют цену из двух частей. Первая — постоянная, которая является вознаграждением исполнителя. Вторая часть цены определяется как сумма его некоторых расходов.

    Подрядчик рассчитывает их размер уже после исполнения предмета договора и подтверждает первичными документами.

    Этот вариант часто используется в арендных отношениях, но применим также в договорах подряда и возмездного оказания услуг.

    В отношении договора аренды отметим следующее. Пункт 3 ст. 614 Гражданского кодекса запрещает менять арендную плату чаще одного раза в год. Однако Президиум ВАС РФ указал, что установление гибкого механизма расчета арендной платы не нарушает это требование. Главное, чтобы сам механизм не менялся чаще одного раза в год (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66).

    Учет у исполнителя

    Главная особенность этого варианта в том, что сумма расходов, выступая частью цены договора, включается в выручку исполнителя. Соответственно, облагается налогом на прибыль и НДС. Исполнитель признает расходы в своем налоговом учете и заявляет по ним вычет НДС.

    Возможна ситуация, когда часть расходов не включает в себя НДС, к примеру услуги оказывали «упрощенцы» или «вмененщики». Тогда исполнитель не сможет ничего заявить к вычету, а вот начислить этот налог ему придется по ставке 18% со всей суммы возмещения, которая составляет часть цены договора.

    Но налоговыми потерями исполнителю это не грозит — сумму НДС он получит от заказчика в общей цене договора и просто перечислит ее в бюджет. Риск возникает, если договор предусматривает отсрочку «оплаты» по договору. Тогда исполнителю придется отвлечь собственные деньги для перечисления налога.

    По налогу на прибыль риск исполнителя в том, что инспекторы при проверке могут выявить пороки в первичных документах и отказать в признании затрат в налоговом учете. Тогда исполнитель потеряет на налоге на прибыль, поскольку цену договора такие претензии не изменят.

    Но увеличение выручки за счет компенсаций позволит исполнителю признать собственные расходы на рекламу в большем объеме. Ведь основную часть таких затрат компания признает в пределах 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). При росте предела растут и учитываемые затраты. Но это играет роль, только если у исполнителя есть рекламные расходы, которые превышают установленный предел.

    Учет у заказчика

    Компания отражает общую сумму по договору в расходах. Сумма НДС, которую она перечислит исполнителю, будет больше, чем в других вариантах оформления. Однако заказчик может заявить ее к вычету в обычном порядке.

    Если же договором предусмотрена отсрочка платежа, то он может сначала получить деньги из бюджета, а только потом перечислить их исполнителю в общей сумме по договору.

    Для заказчика этот вариант проще всего, так как он избавляет от споров с контролерами по поводу обоснованности затрат и вычетов.

    Формулировка договора в случае, когда сумма компенсации включается в цену договора

    На практике компании прописывают условия сделки так: «Стороны договорились определить цену Договора в следующем порядке:

    — постоянная (фиксированная) часть — 1 000 000 (Один миллион) руб. с учетом НДС по ставке 18%;

    — нефиксированная часть, равная сумме командировочных расходов Исполнителя без учета «входного» НДС. Она подтверждается отчетом, копиями первичных документов, заверенных Исполнителем, и иными документами в порядке, предусмотренном п. 5.8 Договора».

    При возмещении расходов сверх цены договора исполнитель определяет сумму НДС по расчетной ставке

    Стороны могут прописать в договоре, что, помимо цены работы или услуги, заказчик возмещает исполнителю определенные расходы. Последний должен подтвердить их сумму документально, представив вместе с отчетом копии «первички».

    Примечание. Расходы, включенные в цену договора, учитываются в составе выручки исполнителя, облагаемой налогом на прибыль и НДС.

    Учет у исполнителя

    Облагаются ли НДС затраты по возмещению коммунальных услуг

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    Университет заключил договор с Организацией на оказание организационных услуг (проведение занятий по футболу на улице). В связи со сменой года занятие в секции перенесли в помещение учебного корпуса т.е.

    спортзала и возникли затраты по возмещению коммунальных услуг (электроэнергии, водоснабжению, отоплению,уборке помещения) Должны ли мы эти затраты при выставлении документов за коммунальные услуги облагать НДС?

    Нет, не облагайте.

    Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    В базу по НДС включают также суммы, которые связаны с реализованными товарами, работами и услугами (п. 1 ст. 162 НК РФ).

    Реализацией признают возмездную или безвозмездную передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

    При возмещении расходов организация не обязуется оказывать коммунальные услуги заказчику, и не передает от своего имени результат оказанных услуг (п. 1 ст. 307 ГК РФ). Предмет правовых отношений в этом случае возмещение расходов, а не передача прав на услуги от учреждения к контрагенту (п. 2 ст. 1105 ГК РФ).

    Владелец помещения не потребляет коммунальные услуги, не использует их в своей деятельности, чтобы исполнить обязательства по договору. Услуги потребляет организация, которая пользуется помещением по договору. Поэтому суммы возмещения коммунальных расходов не считают оплатой за реализацию услуг или платой, которая связана с реализованными услугами.

    Обоснование
    Как арендодателю учесть расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

    НДС

    В бюджетных и автономных учреждениях порядок расчета НДС по компенсации арендатором стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг зависит от выбранного способа расчетов.

    Коммуналка включена в арендную плату

    Если коммунальные и эксплуатационные платежи включены в арендную плату, то бюджетные и автономные учреждения должны исчислить НДС с полной суммы арендных платежей и выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

    Дело в том, что реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Поэтому налоговая база определяется как стоимость услуг, которая рассчитана исходя из цены договора, в том числе цен на коммунальные и эксплуатационные услуги (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ).

    Следует отметить, что договором в составе арендной платы может быть предусмотрен переменный платеж за коммунальные и эксплуатационные услуги.

    В этом случае арендодатель вправе указать в счете-фактуре единую стоимость услуги либо заполнить две строки с указанием отдельно постоянной и переменной частей.

    Такие разъяснения даны ФНС России в пункте 1 письма от 4 февраля 2010 № ШС-22-3/86 (согласовано с Минфином России).

    Суммы входного НДС по коммунальным и эксплуатационным услугам, которые включены в состав арендной платы, учреждение может принять к вычету. Ведь их приобретение относится к деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86).

    При этом должны быть соблюдены все необходимые условия. Такую же позицию высказали некоторые суды (см.

    , например, определение ВАС РФ от 26 августа 2009 № ВАС-10032/09, постановления ФАС Московского округа от 19 октября 2012 № А41-26853/11, Центрального округа от 29 мая 2009 № А23-3029/2008А-14-202, Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 № А63-8994/2004-С4-9).

    Коммуналка возмещается отдельным платежом

    Если деньги от арендатора в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов поступают по отдельному счету, оформленному на основании счетов поставщиков услуг, реализации не возникает.

    А, следовательно, не возникает и объекта обложения НДС.

    Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, письмах Минфина России от 24 марта 2009 № 03-03-05/47, от 7 октября 2008 № 03-03-06/4/67.

    Ситуация: вправе ли учреждение-арендодатель перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг, которые арендатор ему компенсирует.

    Платежи за коммунальные услуги не являются частью арендной платы. Договоры на оказание этих услуг заключены между арендодателем и непосредственными поставщиками услуг.

    Стоимость услуг их поставщикам оплачивает учреждение-арендодатель

    Нет, не вправе.

    Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в данной ситуации реализации не возникает.

    Поэтому арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, которые оказаны ему их непосредственными поставщиками (письма Минфина России от 10 февраля 2011 № 03-03-06/1/86, от 24 марта 2009 № 03-03-05/47, от 14 мая 2008 № 03-03-06/2/51 и ФНС России от 4 февраля 2010 № ШС-22-3/86, от 23 апреля 2007 № ШТ-6-03/340). В обоснование своей точки зрения они приводят следующие аргументы.

    Арендодатель не может выступать поставщиком данных услуг (работ, ресурсов) для арендатора, поскольку сам является покупателем (абонентом). В связи с этим объект обложения по НДС у арендодателя отсутствует.

    Подтверждают эту точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 июля 2009 № А56-48203/2007, Поволжского округа от 4 марта 2008 № А65-8421/2007-СА1-37).

    Кроме того, в счетах-фактурах, выставленных арендодателю, в тарифы на коммунальные и эксплуатационные услуги уже включен НДС, который арендодатель уплатил коммунальным службам. Поэтому начисление НДС на стоимость услуг, уже включающих налог, противоречит налоговому законодательству (определение ВАС РФ от 16 февраля 2007 № 560/07).

    Значит, арендодатель не вправе рассматривать компенсацию расходов по коммунальным и эксплуатационным услугам как реализацию и не может выставлять счета-фактуры. Поэтому ему не нужно начислять НДС на компенсируемую стоимость услуг, а арендатору – принимать входной НДС по этой сумме к вычету.

    Договор возмещения затрат бухгалтерский и налоговый учет

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    Суммы возмещения затрат денежными средствами, т.е.

    каждая определенная сумма затрат, которая была осуществлена для арендатора (заказчика), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с перечнем, указанным в статье 264 НК РФ. 2.

    Упрощенная система налогообложения. Согласно статье 346.

    16 НК РФ арендатор (заказчик), возмещающий затраты (оплату), вправе уменьшить доходы, если им выбран объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, на сумму лишь тех возмещающих им затрат (оплаты), которые указаны в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Такие расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, т.е. должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. 3. Налог на добавленную стоимость.

    Компенсация затрат и ее отражение в учете

    ВажноВозмещение расходов посреднику Все посреднические договоры (комиссия, поручение, агентирование) объединены некоторыми общими признаками, в числе которых один из главных — действие посредника за счет поручающей стороны (комитента, доверителя, принципала).

    Это означает, что посредник получит в результате сделки не только вознаграждение, но ему также должны быть возмещены все понесенные по договору расходы (ст.
    971, п. 2 ст. 975, ст. ст. 990, 1001, 1005 ГК РФ).

    Законодательство не предусматривает возмещения расходов посредника за счет его вознаграждения. Последнее считается оплатой по договору, доходом посредника в чистом виде, учитываемым в бухгалтерском и налоговом учете.
    Посредник вправе в соответствии со ст. ст.

    410, 997, 1011 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет поручающей стороны.

    Налогообложение при возмещении затрат

    В связи с этим рассматриваемый подход, согласно которому суммы возмещения расходов по коммунальным платежам признаются доходом арендодателя, по нашему мнению, не соответствует требованиям НК РФ.

    Затраты на оплату коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором, не являются расходами арендодателя, поскольку они компенсируются арендатором и соответственно не приводят к уменьшению экономических выгод арендодателя.

    Правомерность данного вывода подтверждается и Определением ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, упомянутым ранее.

    Договор возмещения затрат бухгалтерский учет

    Учет возмещаемых расходовУсловиеАрендатор в соответствии с договором аренды цеха компенсирует часть коммунальных платежей.

    После получения 15 июля от коммунальных служб счета и счета-фактуры на сумму 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб.

    , арендодатель (аренда — его основной вид деятельности) выставил счет на долю коммунальных платежей арендатора в размере 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

    Арендная плата составляет 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

    Налоговый учет возмещаемых расходов по договору аренды

    ВниманиеКомиссионер (агент) сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов и тогда, когда договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента (п. 2 ст. 991 ГК РФ).

    Комиссионер не имеет права на возмещение только расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре не установлено иное (ст.

    1001
    Иные расходы по сделке подлежат возмещению, причем сторонам необходимо учитывать положение ст.

    Налогообложение при возмещении расходов

    Стоимость организованного вами ремонта автомобиля учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией

    Торговля оборудованием. НДС при возмещении расходов покупателем

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    12.11.2012
    журнал «Учет в торговле»Автор: С.В. Хвостова, заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

    Условия поставки оборудования и его монтажа

    Возможны различные варианты договоров по поставке оборудования, его монтажу и пусконаладочным работам.

    Если в договоре установлена единая цена за оборудование, его монтаж и пусконаладочные работы, то такой договор является договором подряда, который регулируется главой 37 Гражданского кодекса РФ.

    Статья 704 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что «если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами».

    Если стоимость работ по монтажу и по пусконаладке указана отдельно, то можно говорить о смешанном договоре, содержащем предмет договора купли-продажи и договора подряда. 

    И в том и в другом случае у подрядчика (торговой фирмы) не исключены дополнительные расходы (например, командировочные, транспортные). 

    Определение цены по договору

    Согласно договору купли-продажи, покупатель обязан оплатить товар по цене, установленной договором.

    Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара меняется в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т. п.

    ), но при этом не оговорен способ пересмотра цены, она определяется исходя из соотношения этих показа­телей на момент заключения договора и на момент передачи товара. 

    В соответствии с пунктом 1 статьи 709 Гражданского кодекса РФ в договоре подряда указывается цена работы или способы ее определения. При этом в пункте 2 этой статьи специально подчеркнуто: цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. 

    Существует два варианта исчисления цены: в виде общей суммы, которая покрывает все затраты подрядчика и учитывает его вознаграждение (договор с твердой ценой), либо с установлением особого порядка компенсации отдельных затрат. Поэтому командировочные (транспортные) расходы могут либо формировать цену работ по договору, либо компенсироваться заказчиком сверх этого. 

    Налогообложение средств по договору

    Все расходы торговой фирмы учтены при ценообразовании (установлена единая цена). Это самый простой вариант. Тогда торговая фирма (подрядчик) признает в целях налогообложения в составе выручки всю стоимость оборудования с учетом его монтажа. Согласно статье 146 Налогового кодекса РФ, эта стоимость облагается НДС, который подрядчик начисляет к уплате в бюджет. 

    Если торговая фирма при заключении договора не может точно определить размер командировочных расходов сотрудников (не владеет информацией о ценах, конк­ретных сроках проведения работ и пр.), ей следует прописать в договоре, что заказчик возмещает (компенсирует) расходы на проезд и проживание работников. При этом в договоре надо отра­зить и порядок предъявления расходов к оплате заказчику.

    Если в договоре сказано, что стоимость работ подрядчика увеличивается на сумму командировочных расходов, то сумму компенсации издержек подрядчика также следует рассматривать как часть цены работ и включать в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Стоимость работ в окончательных актах и счетах-фактурах подрядчика должна быть проставлена с учетом командировочных расходов. 

    Расходы подрядчика возмещаются отдельно.

     Если компенсация командировочных расходов работников торговой фирмы произведена сверх цены, установленной договором, то, по мнению конт­ролирующих органов, торговая фирма (подрядчик) все равно должна включить ее в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС на основании статьи 250 и подпунк­та 2 пунк­та 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300). При этом суммы НДС определяются по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

    Хотя иногда судьи соглашаются с тем, что суммы, выплачиваемые заказчиком подрядчику в возмещение понесенных расходов, не признаются выручкой и не облагаются НДС. Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 февраля 2007 г. № А17-1843/5-2006 арбитры сослались на положения статьи 709 Гражданского кодекса РФ.

    В частности, пунк­том 2 этой статьи предусмотрено, что цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Судьи установили, что объем и стоимость работ, выполненных компанией-подрядчиком, определены локальными сметными расчетами.

    Командировочные расходы в стои­мость работ не включались и оплачивались заказчиками по фактическим затратам. При возмещении командировочных расходов не произошло передачи права собственнос­ти на товары, результаты выполненных работ.

    Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком в качестве компенсации, не носили характера выручки, поэтому объекта обложения НДС у подрядчика не возникло. 

    Таким образом, налогообложение сумм, полученных от покупателей за монтаж проданного оборудования, зависит от квалификации договора. Если сумма командировочных расходов формирует цену договора, то на эту сумму в том числе должен начисляться НДС.

    Если командировочные расходы не формируют цену договора, то возмещение заказчиком (покупателем) этих расходов, понесенных подрядчиком (поставщиком) в связи с исполнением договора, связано с оплатой реализованных товаров (работ).

    Поэтому суммы такого возмещения, согласно позиции Минфина России, увеличивают налоговую базу по НДС, а налог исчисляется по расчетной ставке.

    Важно запомнить

    Если организация не хочет судиться, ей придется включить в облагаемую базу по НДС всю сумму, полученную от покупателей, с учетом возмещения дополнительных расходов на монтаж оборудования.

    Департамент общего аудита по вопросу возмещения расходов по доставке

    Ндс при возмещении расходов: налогообложение при возмещении затрат

    29.05.2014

    Ответ

    В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

    Согласно пункту 1 статьи 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

    В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

    Таким образом, условиями договора поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика осуществить доставку товаров до покупателя и обязанность покупателя возместить поставщику расходы по доставке.

    Как следует из Ваших дополнительных пояснений, Поставщик для осуществления доставки привлекает стороннюю транспортную организацию (РЖД). При этом Покупатель обязуется возместить Поставщику затраты по доставке товара, т.е. суммы фактически уплаченные Поставщиком транспортной организации, осуществившей доставку товара.

    При ответе для удобства восприятия информации изменим порядок вопросов.

    Вопрос 2. Как Поставщик должен отразить у себя в бухгалтерском учете расходы по доставке товара с последующим возмещением транспортных услуг Покупателем.

    Согласно пункту 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    В рассматриваемой ситуации Покупатель возмещает Продавцу понесенные им расходы на доставку товара, т.е. у Продавца не происходит уменьшение экономических выгод.

    В таком случае, по нашему мнению, указанные суммы не признаются расходом в бухгалтерском учете Поставщика.

    Суммы, перечисленные транспортной организации, отражаются у Поставщика в составе дебиторской задолженности Покупателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

    На дату получения акта оказанных услуг от транспортной организации в учете Поставщика необходимо отразить бухгалтерскую запись:

    Д-т 76 (Покупатель)

    К-т 60 (транспортная организация).

    В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99[2] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

    Таким образом, суммы, полученные от Покупателя в возмещение понесенных Поставщиком расходов на доставку, не учитываются в составе доходов Поставщика.

    При этом на дату поступления денежных средств от Покупателя в счет возмещения затрат на доставку в бухгалтерском учете Поставщика делается запись:

    Д-т 51

    К-т 76 (Покупатель)

    Вопрос 1. Какие первичные документы Поставщик должен предоставить Покупателю для возмещения транспортных услуг?

    В соответствии с частью 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ[3] каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

    Частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлены обязательные реквизиты первичного учетного документа:

    1) наименование документа;

    2) дата составления документа;

    3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

    4) содержание факта хозяйственной жизни;

    5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

    6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

    7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

    При этом в соответствии с частью 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

    Для подтверждения понесенных расходов по доставке Поставщику необходимо предоставить Покупателю соответствующие документы, в том числе первичные учетные документы (их заверенные копии), подтверждающие факт оказания транспортных услуг.

    В частности, это могут быть следующие документы:

    — договор, заключенный Поставщиком с транспортной компанией (РЖД);

    — акт оказанных услуг;

    — квитанция на ж/д перевозку;

    — платежные поручения, свидетельствующие об оплате транспортных услуг;

    — иные документы, имеющиеся в распоряжении Поставщика.

    Кроме того, по нашему мнению, целесообразно между Поставщиком и Покупателем оформить документ (например: справку или акт), в котором будет зафиксирована сумма расходов по доставке, подлежащая возмещению Покупателем. К данному документу необходимо приложить копии указанных выше подтверждающих документов.

    Вопрос 3. Как отражается у Поставщика НДС по данным транспортным услугам?

    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

    Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

    При этом подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

    Согласно официальной позиции контролирующих органов денежные средства, полученные Поставщиком от Покупателя в счет возмещения расходов на доставку товара и не включенные в его цену, связаны с оплатой товара. В связи с этим они должны быть включены в налоговую базу по НДС на основании статьи 162 НК РФ.

    Яндекс.Метрика