Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

НДС: расчеты в иностранной валюте — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США. Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

Пример

Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

Рассмотрим две ситуации:

1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

Курс доллара США по данным ЦБР составил:

  • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
  • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
  • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
  • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

Ситуация  1

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налоговая база на дату подписания акта составит:

3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ситуация  2

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб. руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

Автор: Зайцева С.Н., главный редактор «НДС: проблемы и решения»

Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ? 

Филиал иностранной компании – плательщик ндс

Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст.

 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.

2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166 НК РФ не исчисляют.

В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст.

 153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст.

 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы – день отгрузки

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03‑07‑11/59833, от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03‑07‑10/3962).

Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

Пример 1:

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

Разница при оплате в евро между налоговой базы по ндс и прибылью

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

Но вот облагаемого дохода для целей расчета налога на прибыль в данном случае нет, поэтому между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль возникает объяснимая разница, по которой необходимо предоставить пояснения в ФНС.

Конечно, бывает еще множество более редких ситуаций, которые приводят к несоответствию доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по налогу на добавленную стоимость. Например, целевые поступления, использованные не по назначению, признаются доходом в налоговом учете, а вот НДС не облагаются.

Но рассмотреть все многообразие вариантов в рамках одной статьи не представляется возможными, поэтому я рассказала вам лишь о самых популярных из них.

С моей помощью организация подготовила письмо с отказом от исполнения требования инспекции. В ответе на требование о представлении пояснений компания указала, что налоговое законодательство не предусматривает камералок в отношении бухгалтерской отчетности.

Важно

При этом у фискалов отсутствуют полномочия по ее контролю. Камеральная проверка проводилась за IV квартал 2015 года — требовать пояснения инспекторы могли только за этот период.

В письме компания напомнила фискалам, что налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Однако при подготовке ответа возникли трудности. Оказалось, что пояснить конкретную причину расхождений в декларациях затруднительно.
Дело в том, что понятие «доход» для целей налога на прибыль (ст. 248–251 НК РФ) и понятие «налоговая база» для целей НДС не являются тождественными.

Все про ндс при расчетах иностранной валютой

Следовательно, выручка для целей исчисления налога на прибыль и налоговая база для целей НДС могут быть разными. Компания осуществляла как облагаемые НДС операции, так и операции, не подлежащие налогообложению (ст.
149

НК РФ). Расхождения в показателях могут возникать не только из-за указанных нюансов, но и вследствие применения вполне законных способов оптимизации. Это, в частности, выставление счетов-фактур в более позднем периоде.

Такой способ часто применяется в конце года, когда компания закрывает крупные контракты. Она может получить существенную выручку, возрастет и сумма НДС к уплате.

К этой сумме прибавляются авансы от покупателей, с которых также необходимо исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). В этом случае по товарам (авансам), отгруженным (полученным) в последних числах отчетного года, счета-фактуры выставляются в начале следующего года.

Ндс: определение курса при расчетах в иностранной валюте

НК РФ прямо установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст.

164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следует иметь в виду, что данное правило пересчета валютной выручки по нулевым операциям действует лишь с 1 октября 2011 г.

Как определить налоговую базу НДС, если сделки заключены в валюте?

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

Из письма в редакцию:

«Наша организация применяет общую систему налогообложения, исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Мы реализуем произведенную продукцию по договорам, предусматривающим оплату:

– в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в долларах США по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты;

– в долларах США эквивалентно евро по курсу, установленному Нацбанком на дату оплаты.

Мы провели следующие операции.

1. Заключен договор, согласно которому стоимость отгружаемой продукции указана в долларах США с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на день оплаты.

По договору предварительная оплата не была предусмотрена, однако покупатель осуществил предварительную оплату по курсу, действующему на дату этой предварительной оплаты.

Отгрузка продукции осуществлена в этом же отчетном периоде, но на день ее отгрузки курс доллара США, установленный Нацбанком, был ниже курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты.

Мы определили налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции, так как на эту дату приходится момент ее фактической реализации.

2. Отгружена продукция, которая облагается НДС по ставке 10 %. Согласно договору предусмотрена оплата в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Стоимость продукции составила 2 000 долл.

США, которую покупатель оплатил в белорусских рублях после ее отгрузки. При этом курс иностранной валюты повысился по сравнению с днем отгрузки на 100 неденоминированных рублей.

На образовавшуюся положительную разницу налоговой базы НДС в размере 200 000 неденоминированных рублей была также применена ставка НДС в размере 10 %.

3. 6 мая 2016 г. отгружена продукция по договору, которым была предусмотрена ее стоимость в размере 10 000 долл. США и оплата в российских рублях по курсу, установленному Центробанком России на дату оплаты. Оплата поступила 6 июня 2016 г.

Курс доллара США на 6 мая 2016 г. составил 20 000 бел. руб., курс российского рубля за 1 долл. США, установленный Центробанком России, – 65 рос. руб. Курс российского рубля, установленный Нацбанком на дату оплаты, составил 309 бел. руб.

(все курсы приведены условно).

Мы рассчитали налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции, т.е. на момент ее фактической реализации.

Правильно ли мы определили налоговую базу НДС в этих ситуациях?

Елена Николаевна, главный бухгалтер»

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в белорусских рублях эквивалентно иностранной валюте

Сразу отмечу, что Вы допустили ошибку, определив налоговую базу НДС в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на дату отгрузки продукции.

Ее следовало определить исходя из курса, установленного Нацбанком на дату предварительной оплаты продукции, и вот почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (п. 6 ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются:

– подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

– или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).

Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 1 ст. 100 НК).

Поскольку дата определения величины обязательства (дата оплаты) предшествует моменту фактической реализации (дате отгрузки) продукции, то налоговую базу НДС определяют в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях, т.е. в сумме стоимости продукции в долларах США по курсу Нацбанка на дату получения оплаты.

Так как курс Нацбанка на дату предварительной оплаты был выше курса на дату отгрузки, то в налоговой декларации по НДС нужно отразить бóльшую сумму налоговой базы НДС в белорусских рублях.

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Увеличение налоговой базы НДС в связи с изменениями курсов иностранных валют

Во втором случае Вы поступили верно, применив ставку НДС в размере 10 % к суммам, увеличивающим налоговую базу НДС в связи с ростом курса. Приведу доказательства.

Напомню, что ставку НДС в размере 10 % применяют в т.ч. при увеличении налоговой базы на суммы, указанные в части второй п. 6 ст. 97 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 102 НК).

Как уже было отмечено в предыдущем случае, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров.

Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п. 6 ст. 97 НК).

Таким образом, налоговую базу по НДС, определенную в белорусских рублях на момент фактической реализации (на дату отгрузки), нужно увеличить на 200 000 руб. (2 000 × 100) и применить к этой сумме ставку НДС в размере 10 %.

Налоговая база НДС по договорам, предусматривающим оплату в иностранной валюте эквивалентно иной иностранной валюте

В третьем случае Ваша организация неверно рассчитала налоговую базу НДС в белорусских рублях только исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции |*|.

* Информация об определении налоговой базы НДС при реализации с оплатой в иностранной валюте

Верно то, что на момент фактической реализации продукции следовало определить налоговую базу в белорусских рублях исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком на момент отгрузки продукции.

Однако надо было пересчитать налоговую базу НДС в белорусских рублях на дату оплаты исходя из суммы, поступившей в российских рублях, и курса, установленного за российский рубль в белорусских рублях.

В случае превышения налоговой базы НДС, рассчитанной на момент поступления оплаты, над налоговой базой, определенной на момент отгрузки, ее нужно увеличить на сумму этого превышения. Объясню почему.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации товаров определяют на момент фактической реализации товаров в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов, установленных Нацбанком на эту дату.

Если же дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, то налоговую базу определяют в подлежащей оплате сумме в иностранной валюте.

При этом налоговую базу, определенную в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации товаров.

Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производят в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 7 ст. 97 НК).

Таким образом, на момент фактической реализации (6 мая 2016 г.) следовало определить налоговую базу исходя из курса доллара США, установленного Нацбанком.

Налоговая база НДС составит 200 000 000 руб. (10 000 × 20 000). При получении оплаты в размере 650 000 рос. руб. (10 000 × 65) следует определить налоговую базу НДС в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату оплаты. Она составит 200 850 000 руб. (650 000 × 309).

Из этого следует, что налоговую базу НДС в белорусских рублях следует увеличить на 850 000 руб. (200 850 000 – 200 000 000) и указать ее в налоговой декларации по НДС |*|.

* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС

Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:

Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС.

Обращаю Ваше внимание, что неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.

Искренне ваша, Ольга Павловна

Считаем НДС при валютных расчетах

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

В письме от 24.09.03 № ОС-6-03/995 главное налоговое ведомство страны постаралось разъяснить налоговым органам и налогоплательщикам некоторые тонкости определения налоговой базы по НДС в случаях, когда товары, работы или услуги оплачиваются иностранной валютой.

В комментируемом письме главное налоговое ведомство страны постаралось разъяснить налоговым органам и налогоплательщикам некоторые тонкости определения налоговой базы по НДС в случаях, когда товары, работы или услуги оплачиваются иностранной валютой.

Существует одно общее правило, закрепленное в пункте 3 статьи 153 Налогового кодекса.

Согласно этому правилу, при определении налоговой базы «выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов». Соответственно есть два случая определения налоговой базы по НДС при расчетах в иностранной валюте.

Первый: оба контрагента состоят на учете в российских налоговых органах. Тут все зависит от того, какая учетная политика принята в организации для целей налогообложения.

Дата реализации товаров определяется в соответствии со статьей 167 НК РФ. Если налогоплательщик применяет учетную политику «по отгрузке», то валюту следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (работ, услуг). В свою очередь организация, избравшая учетную политику «по оплате», пересчитывает валютную выручку по курсу, действовавшему на дату ее получения.

Второй: когда иностранная организация-продавец не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. В этом случае организация-покупатель выступает в роли налогового агента.

И налоговая база рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России на дату перечисления средств в оплату товаров (работ, услуг).

Причем налоговый агент осуществляет такой пересчет вне зависимости от принятой учетной политики.

Пример.

13 сентября 2003 года организация отгрузила контрагенту, состоящему на налоговом учете в РФ, товар на сумму 12000 долл. США, в том числе НДС — 2000 долл. США. Оплата от покупателя поступила 23 сентября. Организация признает выручку для целей исчисления НДС «по оплате». Курс Банка России на 23 сентября — 30,4909 руб. за 1 долл. США.

Налоговая база по НДС будет сформирована на 23 сентября 2003 года по курсу Банка России на этот день. Ее величина составит 304909 руб. (10000 USD x 30,4909 руб/USD). Сумма НДС составит 60981,80 руб. (304909 руб. x 20%).

Департамент общего аудита о раздельном учете по НДС при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций по предоставлению процентных займов

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

11.02.2016

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Так, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

На основании изложенного считаем, что при осуществлении операций по покупке-продаже валюте объекта налогообложения НДС в принципе не возникает.

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Соответственно, операция по предоставлению денежных средств в заем признается объектом налогообложения НДС.

Между тем, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Таким образом, операция по предоставлению займа признается операцией, освобождаемой от налогообложения НДС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Как было отмечено нами выше, операция по купле-продаже иностранной валюты не признается объектом налогообложения НДС. В этом случае, считаем, указанные операции в принципе не учитываются при осуществлении раздельного учета и расчета пропорции в целях распределения сумм входного НДС.

В соответствии с пунктом 4.

1 статьи 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).

Из приведенной нормы следует, что при расчете пропорции в качестве стоимости услуг по предоставлению займа учитываются только проценты, начисленные в текущем налоговом периоде. Курсовые разницы в расчете пропорции не учитываются.

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421 была рассмотрена следующая ситуация и сделаны следующие выводы:

«Как установлено судами и подтверждается материалами дела, основным видом деятельности общества является разработка и реализация программ для ЭВМ.

Реализацию разработанных программ общество осуществляло тремя способами:

посредством реализации экземпляров программ на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса эти операции подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость;

посредством передачи прав покупателям — резидентам Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса данные операции освобождаются от обложения налогом;

посредством передачи прав покупателям — нерезидентам Российской Федерации. Исходя из подпункта 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, поэтому на основании статьи 146 Кодекса объект обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении названных операций не возникает.

При реализации разработанных программ указанными способами у общества возникали не только расходы, непосредственно связанные с его основным видом деятельности, но и общехозяйственные расходы, в том числе в связи с уплатой данного налога.

Часть суммы этого налога, уплаченной в связи с упомянутыми расходами, в пропорции, приходящейся на производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подпадают под объект налогообложения, общество предъявляло к налоговому вычету и, ссылаясь на пункт 4 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм налога в указанной пропорции не вело.

Удовлетворяя требование общества, суды полагали, что положения пунктов 1 и 2 статьи 170 Кодекса неприменимы к общехозяйственным расходам.

По мнению судов, эти нормы касаются исключительно вычетов сумм налога, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не распространяются на вычеты сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов.

Также суды сочли, что установленная пунктом 4 статьи 170 Кодекса обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость возлагается на налогоплательщика в случае осуществления им только двух видов операций: облагаемых налогом и освобождаемых от налогообложения. В отношении третьего вида операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, названное положение Кодекса не применяется.

Такое понимание судами положений статьи 170 Кодекса противоречит их системному толкованию во взаимосвязи с иными нормами главы 21 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса).

В пункте 2 статьи 170 Кодекса перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в их стоимости.

Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, относится к одному из таких случаев.

Поэтому вывод судов о том, что к налоговому вычету может быть предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе общехозяйственных расходов, в той части, в которой она относима к операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, то есть операций, не признаваемых объектами налогообложения, не соответствует положениям пункта 2 статьи 170 и пункта 2 статьи 171 Кодекса.

Довод судов о том, что общество не должно раздельно учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, также неправомерен. Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Утверждая, что положения пункта 2 статьи 170 Кодекса применимы только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не касаются порядка применения налоговых вычетов сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, суды не учли, что в главе 21 Кодекса не предусматривается деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог.

Кроме того, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса.

Таким образом, общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса».

Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, в Письме ФНС РФ от 04.06.15 № ГД-4-3/9632@ были даны следующие разъяснения:

«Вопрос: Об учете сумм НДС при передаче ОС в уставный капитал дочерней организации, зарегистрированной в Казахстане.

Ответ: Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ). При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что данные операции не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.

Обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предусмотрена пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.

Авансы в валюте и условных единицах: определение базы по налогу на добавленную стоимость

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

АВАНСЫ В ВАЛЮТЕ И УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Т. Л. ЖИВАЕВА, заместитель директора — руководитель консалтинговой практики ООО Аудиторско-консалтинговая фирма «Экспертный центр «Партнёры»

Расчеты в валюте

Если расчеты с иностранным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, всем плательщикам налога на добавленную стоимость (НДС) следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Для того чтобы правильно определить налоговую базу по НДС и, соответственно, рассчитать сумму НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте, необходимо знать две отправные точки:

первая — момент определения налоговой базы;

вторая — курс пересчета в рубли валютной выручки.

По общим правилам, установленным п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Согласно ст. 167 НК РФ по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учет по договору, предусматривающему перечисление авансового платежа

Итак, согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения авансового платежа в валюте. При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу Банка России, также действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110. Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает соответствующий счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании п. 14 ст. 167 НК РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из действующего официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.

Таким образом, получается, что при получении предоплаты в валюте налоговая база должна пере-считываться в рубли дважды:

— первые раз — при поступлении предоплаты по курсу Банка России, действующему на дату ее получения,

— второй раз — при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) по курсу Банка России, действующему уже на дату отгрузки.

Не позднее пяти дней с даты отгрузки выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Исчисление НДС при расчетах в иностранной валюте (стр. 1 из 4)

Расчеты в иностранной валюте. определяем налоговую базу по ндс

В соответствии с законодательством объектом обложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (далее — объекты).

Реализация объектов может быть произведена за иностранную валюту, а исчисление налога на добавленную стоимость производится в белорусских рублях.

Соответственно, при реализации объектов за иностранную валюту налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость необходимо пересчитать в белорусские рубли.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.

2006 № 190-З) (далее — Закон) при определении налоговой базы оборот плательщика в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов или на дату фактического осуществления расходов в случае, когда расходы признаются объектом налогообложении.

Исходя из этого, для исчисления налоговой базы следует произвести определение момента фактической реализации объектов. Определение момента фактической реализации производится на основании ст. 10 Закона.

Учет реализации объектов по методу определения выручки по

отгрузке объектов

При определении момента фактической реализации по мере отгрузки объектов и предъявлению покупателю расчетных документов следует учитывать следующее.

В связи с тем, что момент отгрузки объекта и момент поступления оплаты может не совпадать, при реализации объектов за иностранную валюту могут возникнуть разницы в курсах, так называемые курсовые разницы.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.

2003 № 181, курсовые разницы — разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.

2000 № 78, курсовой разницей считается разница между оценкой в денежной единице Республики Беларусь соответствующих имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и оценкой в денежной единице Республики Беларусь этих имуществ и обязательств, исчисленной по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

При использовании метода определения выручки от реализации имущества по отгрузке имущества отражение выручки от реализации имущества по кредиту счетов учета реализации имущества и определение финансовых результатов производятся на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при условии отгрузки имущества.

По мере отгрузки объектов выручка от реализации объектов за иностранную валюту пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации объектов (счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»).

Одновременно фактическая себестоимость отгруженных объектов списывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы») с кредита счетов учета объектов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета).

Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателей (заказчиков) за отгруженное им объекты на валютный счет организации либо в кассу, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютный счет») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату поступления денежных средств, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если денежные средства в отчетном периоде не поступали).

Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 «Доходы будущих периодов» на отдельном субсчете «Курсовые разницы».

Следует обратить внимание, что датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде.

При поступлении оплаты по договорам, обязательства по которым выражены в иностранной валюте, разница, возникающая в связи с изменением курсов иностранных валют, устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь, от момента реализации до момента поступления оплаты, налогом не облагается.

Исходя из этого, разница в курсах иностранной валюты между моментом фактической реализации и фактическим поступлением оплаты НДС не облагается.

Пример (данные условные)

Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Оплата за эти товары поступила 29 июня 2007 г. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей. Курс евро на последний день мая составил 2700 рублей.

В налоговой декларации по НДС за май отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902,746 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемые объекты имущество в порядке предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютный счет») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4 «Авансы полученные».

По мере отгрузки объектов выручка от реализации этих объектов пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки объектов и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4 «Авансы полученные» в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации объектов (счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы»). При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4 «Авансы полученные», подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки объектов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка объектов в отчетном периоде не произведена). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете 62-4 «Авансы полученные» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы».

Пример (данные условные)

Предварительная оплата получена 24 мая 2007 г. в размере 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 24 мая 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Продукция отгружена покупателю 29 июня 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. Курс евро на эту дату составил 2695 рублей. Курс евро на последний день ноября составил 2700 рублей.

В налоговой декларации по НДС отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5929 тыс. руб. и сумма налога в размере 904, 425 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.

Яндекс.Метрика